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作业预算差异分析：
作业预算研究
1
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作业预算研究
1
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作业预算差异分析：
（一）变动作业成本差异分析
实际成本 弹性预算
弹性预算
（基于实际作业量）
（基于预算作业量）
价格差异
效率差异
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作业预算差异分析：
作业预算研究
1
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变动作业成本的价格差异和效率(数量)差异与传统成本 法中变动制造费用差异分析中的相应部分相似
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作业成本法：
作业预算研究
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Activities-Based Cost Method
一个例子
作业预算研究
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黄金
1kg 242000
棉花
10t 120000
搬运
1000
人工
10人 2小时
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6
一个例子
传统的计算方法： 1000*242000/(242000+120000)=668 1000-668=332
4、电算化程度高
5、能提供准确的成本信息
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ABB简介
作业预算研究
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一种建立在ABC基础上的成本预算方法
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作业预算研究
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作业预算研究
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• 清晰地反映企业的战略方向 • 打破了传统预算按部门逐级汇总的机制 • 为企业价值链优化提供必要的分析依据
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作业预算研究
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国内相关文献综述：
作业预算研究
1
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5
• 刘雅青(2010)针对现代预算实施中下层管理者叫能 制造预算松弛，提出基于作业基础预算对预算松弛 治理进行研究，得出通过实施作业基础预算叫以有 效地避免预算松弛。
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结论：
作业预算研究
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5
• 作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以实现 最优化，改善决策制定和业绩评价, 提高经营灵活性; 同时, ABB 使得企业战略最终在企业的日常经营活动 中得以体现和明确; 而且ABB 与扁平化的组织结构的 适应性也为企业基于价值链优化的组织结构的改造 提供了有利的基础。
作业预算研究
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一个例子
产品： 黄金
作业预算研究
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棉花
作业：
搬运
资源：
人工
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ABC的提出
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Eric Kohler
Robert S Kaplan
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作业成本法的使用条件
作业预算研究
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1、产品种类较多，小批量生产
2、制造费用占比重较大 3、生产经营环节较多
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国外相关文献综述：
作业预算研究
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5
• Michael Morrow和Tim Connollv(1991)发现作业基础预算能 够确保经理在决策的制定过程中更好地领会成本动因和资源 消耗量，而这恰恰是传统预算系统所无法实现的。
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作业预算研究
国外相关文献综述：
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5
• Billv“Mason （1996) • Hanscn.Otlcv“Van dcr 探讨了ABB并最终形 Stcdc （2005）指出 成作业基础预算技术 ABB采取设计的闭环 系统模拟准确的成本 模使作业基础预算能 追踪，更有效地分析 够对环境变化做出迅 和评价业绩成本管理 速的调整。
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作业预算差异分析：
（二）固定作业成本差异分析
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实际成本
作业量成本
标准作业量成本
（基于企业作业能力） （基于作业增值）
预算差异
能量差异
作业能量的实际利用情况
揭示了该项作业的非增值成本
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作业预算研究
作业基础预算的优越性：
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• 1.ABB 法与传统预算法相比, 提供了更多的调整预算平衡 的工具。
• 2.在ABB 法下, 经营循环预 算的平衡和财法定位于垂 直的组织结构相比, ABB 更 强调和适应平行的组织结构, 基于作业划分和作业中心的 预算打破了企业部门之间的 分隔。
• 4.使得基层员工对于预算年 度内每个月份他们分别需要 完成的作业量有很清楚的认 识。从而使得预算更易于被 基层员工所接受和理解。
系统。
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国内相关文献综述：
作业预算研究
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• 汤秀玲、饶海琴（2005)通过对作业成本法和作业基 础预算的分析与研究，将作业基础预算的模刑应用 在钢铁行业中，从而预测企业的作业需求量和资源 需求量，最终达到企业资源的最有效配置。
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国内相关文献综述：
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• 哀毅然(2005)基于企业战略的角度导入作业基础预 算，强化全而预算管理强调ABB是种以战略为导向 的预算，能够根据市场准确预估企业的产量与劳务， 进而确定每项作业的资源消耗量
作业预算研究
作者：潘飞 郭秀娟
小组成员
姚剑飞 夏永久 朱俊达
王辉
姚伟
作业预算研究
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内容安排：
姚剑飞
夏永久
1、PPT修改制作， 作者简介，作业成 本法和ABB简介。
朱俊达 2、ABB与成本管 理的纵向整合
王辉
3、作业基础预算 的编制与调整
姚伟 4、作业基础预算 的控制与差异分析
5、作业基础预算 相对于传统预算方 法的优越性
但是由于在ABC法下,作业动因与作业成本的发生更具相 关性,所以计算的效率差异也就更能反映完成作业的效率 。而不是像在传统差异分析中那样,价格差异中总是包含 一部分效率差异的因素,很难剔除
价格差异则相当于单位作业实际成本与其标准成本之间 的差异,对于这部分差异,在ABB条件下,还可以继续分析构成 相应成本的资源项目是根据资源动因分解下来的还是专属 于该作业的资源项目,从而确定相应的责任单位和寻求改进 的途径
作者简介：
作业预算研究
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潘飞，现为会计学院教授、博士生导师。主要研究 领域中国企业管理会计问题，先后主持国家自然与 国家社科等国家与省部级课题八项，研究成果发表 在《British Accounting Review》、《管理世界》、 《中国会计与财务研究》等国内外会计权威期刊。 为本科生讲授《成本管理会计》课程，为研究生开 设课程有《高级管理会计研究》和《中国管理会计 理论与实务》。潘飞于1983年加入上海财经大学会 计学院担任教职，1999年从上海财经大学会计学专 业取得管理学博士学位，历任会计学院讲师、副教 授，并于2000年被评为教授。
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作业成本法费用分配原理： 传统分配方法：资源 产品
作业成本法：资源 作业 产品
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作业预算研究
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作业预算的控制：
作业预算研究
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ABB法下的事中控制和传统预算法下的控制基本 原理相同
但区别在于，在传统预算法下，是按照部门的划分进 行控制；而在ABB法下，控制可以按作业中心甚至是单项 作业来进行