同一课税主体，对同 一经济源泉所形成的 不同征税对象（税基） 及其纳税人所发生的 重复征税。
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不同课税权主体， 对同一纳税人和同 一征税对象征收的 相同类型的税收。
3.1 国际重复征税概述
税制性重复征税

税制性重复征税，是指由复合税制所造成的
重复征税。
现代复合税制：包含商品税、所得税、财产税、行为目的税和 资源课税各种税类的国民税收体系。
者，则汉斯先生还要负担1万美元的增值税。

一般财产税：汉斯先生用于储蓄的4万美元将形成各种财产，
如银行存款、房屋、土地、金银、古董等，若A国征收一般财产
税，税率为3％，则对于这些财产，汉斯先生又要缴纳0.12万美
元的一般财产税。
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3.1 国际重复征税概述
案例：税制性重复征税
三重征税——消费税

消费税：汉斯先生的计划消费额中有一部分（2万美元）
复课税。
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3.1 国际重复征税概述
利息所得的经济性重复征税
税收经济学认为：利息所得不存在经济性重复征税 债权利息所得在取得利息的收入环节征税 债务利息支出在进行计税时予以税前扣除 从国际经济考虑：利息所得也有可能存在经济性重复征税 反资本弱化避税的规定，对跨国纳税人的实际利息支付 在进行税基扣除时实行各中限制，导致扣除补偿不充分 对支付出境的利息规定，各国政府普遍征收支付环节的 预提税 但是，由于利息所得可能存在的经济性重复征税，并不是 制度层面的主导问题，一般忽略之。
区的所得向美国税务当局申报纳税；另一方面，由于中国
行使地域管辖权征税，A公司还要就来源于中国的这100万 美元向中国税务当局申报纳税，从而由于两个国家行使基 于不同原则确立的税收管辖权，同一笔跨国所得在两个国 家都承担了纳税义务，发生了国际重复课税。
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3.1 国际重复征税概述
经济性重复征税

经济性重复征税，是指对同一经济渊源的不同 例如，对母公司和子公司、公司和股东、丈夫
所得税，若所得税率为20％，则他将缴纳所得税2万美
元，税后所得为8万美元。
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3.1 国际重复征税概述
案例：税制性重复征税
二重征税——增值税和财产税

增值税：汉斯先生将花费4万美元用于购买消费品，但消费
品的价格中往往包含了销售者转嫁给他的税收，假定A国对消费 品普遍征收增值税，其基本税率为50％，税负有一半转嫁给消费
二分之一购买奢侈品。在常见的复合税制结构下，汉斯先 生的这10万美元总收入，将面临政府的多次课税。
•假设A国个人所得税税率为20%； •增值税基本税率50%（消费者负担一半）； •消费税税率50%； •一般财产税税率3%
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3.1 国际重复征税概述
案例：税制性重复征税
一重பைடு நூலகம்税——所得税

所得税：首先，汉斯先生须按本国税法的规定缴纳
将用于购买奢侈品，A国对奢侈品在增值税之外还要征收一 道消费税，由于对奢侈品课税时税收负担基本上是由消费 者承担的，设消费税税率为50％，则汉斯先生又需负担消 费税1万美元。
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3.1 国际重复征税概述
法律性重复征税

法律性重复征税，是指由于法律上对同一纳税 一般表现为两个或两个以上的课税权主体对同 法律性重复征税主要包括两个类别：（1）主
为150万元，A公司将该150万元计入销售收入，B公司则将
其计入成本，经核算，两公司的利润分别为50万元和15万 元。甲国的税务当局接受了A公司的销售价格150万元，并 对利润50万元予以课税。但乙国的税务当局认为这笔交易 的正常交易价格应为140万元，因此，将B公司的应税所得
额由15万元调整为25万元，并据以课税。
通过学习掌握消除国际双重征税的基本制度。
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• 第3章 国际重复征税和税收管辖权
3.1 国际重复征税概述 3.2 国际税收管辖权的含义和种类 3.3 国际税收管辖权的国际规范
3
• 3.1 国际重复征税概述
3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.5 重复征税的种类 国际重复征税的含义和形成条件 国际重复征税形成的原因 国际重复征税的危害 经济性重复征税消除的国别案例 ——美国和中国
会计学专业、财务管理专业之专业选修课
国际税收 International taxation
主讲人：吴笛嘉
第三章 国际重复征税和税收管辖权 教学目的和要求
本章主要学习同国际重复征税密切相关的国际税
收管辖权及其规范
学习要点涉及：国际重复征税的种类、原因和危
害；国际经济性重复征税和国际法律性重复征税； 国际税收管辖权的种类与国际重复征税；居民身份 和所得来源地的认定标准等。
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3.1 国际重复征税概述
•3.1.1 重复征税的种类
重复征税是指同一课税权主体或不同课税权
主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对 象（税源），同时征收两次或两次以上的税收。
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3.1 国际重复征税概述
重复征税的种类
法律性 重复征税
同一个税源， 承担了两类以 上不同性质的 税收。
经济性 重复征税


在现实生活中，实行单一税制的国家是基本
上没有的，所以，税制性重复征税也就成为世
界各国所普遍存在的一种现象。
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3.1 国际重复征税概述
案例：税制性重复征税
假定A国居民汉斯先生在某纳税年度内取得10万美元的 总收入，他考虑将其中的二分之一用于消费，二分之一用
于储蓄，而用于消费的部分又有二分之一购买生活必需品，
纳税人的重复征税。

和妻子、信托的受托人和受益人、交易活动的买
方和卖方、债权人和债务人等的重复课税。

经济性重复征税，多半是在不同课税权主体对
不同纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件 下发生的
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3.1 国际重复征税概述
案例：经济性重复征税
跨国商品交易额

甲国的A公司将其产品销售给乙国的子公司B公司，售价
人采取不同征税权力原则所造成的重复征税。

一纳税人的同一课税对象进行多次课税。

权国内不同级别的政府之间的重复征税；（2）
主权国之间的法律性重复征税。
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3.1 国际重复征税概述
案例：法律性重复征税

某美国居民公司A公司在中国设立一家分公司，该分公
司在某纳税年度取得利润100万美元。由于美国行使居民管 辖权征税，A公司须将此100万美元并入其来自世界其他地
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3.1 国际重复征税概述
案例：经济性重复征税
跨国信托分红

假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔信托财产
实现所得10万美元，根据甲国税法，A公司须就这笔所得缴
纳20％的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配给受益 人乙国居民X先生时，乙国又行使居民管辖权，对X先生取 得的8万美元信托分红再次课税。这时，甲、乙两国虽然都 是行使居民管辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重