有效税收筹划理论框架
交易各方 （契约理论）
交易 成本
税收 成本
显性 税收
多边 契约
非税 成本
隐性 税收
（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税
收问题。 （2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一
种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。
（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑
如何理解中性避税
利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通 过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行 为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负 业务的避税方式。
避税
二、灰色避税
【典型案例】 1.业务招待费转化为会议费 【问题】：合规性的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
税收筹划操作模式
分税种筹划 分流程筹划 分行业筹划
综合性筹划
从单一方法到基本规律
镶嵌式筹划
业务设计第一，筹划设计第二
2. 典型案例分析
பைடு நூலகம்
典型案例分析
“房产、汽车”在个人创业时，应该如何投入？ （投入方式：公司购买还是以个人名义持有？）
【因素分析法】
1.增值变现因素 2.折旧抵税因素 3.房产税因素 4.进项税额抵扣因素
典型案例分析
【案例背景】
为何房地产公司销售部经理把房子价格卖 贵了，反而受到老总的批评？
【案例分析】：销售不动产税负=增值税+ 土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价 格（P）的函数。
衡量税收筹划方案的基本原则是企业税后 利润最大化，而不是税负最小化。
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
【技巧】：先投资再委托代建
典型案例分析
【案例分析】
方案二：鸿翔集团建造鸿翔大酒店后，以不动产 和相关资产负债等进行企业分立，新分出一家酒 店经营公司。
【技巧】：企业分立节税
典型案例分析
【政策依据】
1.增值税：根据国家税务总局2011年第13号、2011年
第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其 中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
典型案例分析
【案例背景】：鸿翔集团是一家实业公司，
2018年6月取得一块土地，价值为9000万元，经过 董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备 作为一个法人机构独立经营），从事宾馆、餐饮和娱 乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建造鸿翔大酒 店预计需要再投入1.5亿元资金，预计建成后的鸿翔 大酒店房产的公允价值为4.2亿元。 【思考】：鸿翔集团应如何投资建造鸿翔大酒店？
税收筹划典型案例 分析与教学设计
讲座内容
1. 基本理论导入 2. 典型案例分析 3. 综合案例分析 4. 案例教学设计
1. 基本理论导入
科学理解税收筹划
税收筹划 避 税
偷税：逃避缴纳税款
避税
一、中性避税
【典型案例】 1.改变白酒消费习惯 2.合理挂靠科研机构
享受国外进口设备、技术 免征进口环节所有税收。
【政策依据】
3.企业所得税：按照《财政部国家税务总局关于企业重
组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】 59号）、《企业重组业务企业所得税管理办法》（家税务 总局2010年第4号公告）和《国家税务总局关于企业重组 业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局 2015年第48号公告）的规定，分立业务可以根据不同条件 ，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。 企业若采用特殊性税务处理，暂不确认有关资产的转让所得 或损失。分立企业取得资产的计税基础不变，则后期经营时 不能调整资产价值，也不能提高每期的折旧额或摊销额。
的货物转让，不征收增值税。
典型案例分析
【政策依据】
2.土地增值税：根据《财政部、税务总局关于继续实施企
业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税【2018】 57号）第三条规定，按照法律规定或者合同约定，企业分设 为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业 将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征 土地增值税。 第五条规定，上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房 地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。
典型案例分析
【案例分析】
如果先建造鸿翔大厦，建成后以大厦对外投资设 立鸿翔大酒店，不动产对外投资应视同销售处理 ，则需要按照公允价值4.2亿元计算缴纳增值税 、土地增值税和企业所得税，税负相当高。
典型案例分析
【案例分析】
方案一：鸿翔集团以土地使用权和1.5亿元资金 作为出资，先投资设立鸿翔大酒店（法人机构） ，然后委托一家施工企业建造鸿翔大酒店。
显性税收，还要考虑隐性税收。
有效税收筹划理论
《税收与企业战略》英文版第五版
中文版第二版
税收筹划成为一门显性学问
税收筹划 经济科学出版社 2016
税收筹划：理论、实务与案例 中国人民大学出版社 2018
税收筹划高峰论坛
中央财经大学税收筹划与法律研究中心年会
税控原理

税收战略
税务风险
实际税负
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避税
2.业务经理拿发票报销提成奖金 【问题】：财税风险的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
如何理解灰色避税
歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目 来达到少缴税款的避税行为，表面看起来不违 背税法条款，但实质上与政策精神相冲突。
有效税收筹划理论
早期的传统税收筹划理论没有考虑成本，只以 纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷， 诺贝尔经济学奖得主迈伦·斯科尔斯（Myron S. Scholes）提出了有效税收筹划理论，它是一种 研究在各种约束条件下实现纳税人 “税后利润最大化” 目标的税收筹划理论。