安阳工学院ANYANGGONGXUEYUAN
个人所得税纳税筹划
摘要：随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得说的纳税人。
从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受纳税人的高度重视，那么，如何在合法纳税的前提下，通过筹划减轻赋税，文章介绍了什么是纳税筹划，个人所得税的现状与原因分析，个人所得税的主要的涉税项目的筹划。
关键字：个人所得税纳税筹划
个人所得税纳税筹划现状与原因分析
现状分析
近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的税务筹划就应运而生。
但是我国目前对于个人所得税的税务筹划研究很少。
税务筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为税务筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。
但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，税务筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。
于是税务筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。
但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税税务筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
原因分析
随着税收征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。
因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的税务筹划上,而不是偷逃税款上。
但是面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收
政策"解释"，居民个人往往感到无助。
因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解。
在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。
个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。
在日常生活中，常常能听到群众的抱怨："好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。
"因此，对个人所得税进行税务筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。
个人所得税筹划方法
工资薪酬个人所得税的筹划
我国对工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得工资越高，适用的税率越高，税收负担也越重。
在每一级的边缘地带，收入可能只差一元，但承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。
不过，通过采取一定的合法手段进行筹划，可以避免不公平的发生。
增加薪金能增加个人的收入满足其消费的需求，但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。
把个人现金性工资转为提供必须的福利待遇，照样可以达到其消费需求，却可少缴个人所得税。
具体的方法有：
均衡收入法
个人所得税通常采取的是九级超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。
所以，纳税人在一定的时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。
例如，某公司职工每月工资1500元，该公司取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理方法。
假如该职工年终当年（12月份），取得奖金6000元，则该职工全年应缴的个人所得税为【（1500+6000）—1200】×20%—375=725元。
而如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放，该职工每月工资2000元,则全年不需要缴纳所得税。
利用职工福利筹划
如果员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。
一般情况企业可为员工提供下列福利：
（1）企业提供免费膳食。
（2）由企业提供车辆供职工使用。
（3）企业为员工提供必须家具及住宅设备。
例如：王经理每月工资收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王经理可用的收入为5000元。
这时，王经理应纳的个人所得税是：
应纳个人所得税额＝（6000－800）×15%－125＝655（元）
如果公司为王经理提供免费住房，每月工资下调为5000元，则王经理应纳个人所得税为：应纳个人所得税额＝（5000－800）×10%－25＝395（元）如此筹划后，对王经理一方来说，可节税260元（655－395）；对公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的费用1000元（政策规定：企业税前列支的工资是限额的，超过部分必须在税后列支。
将工资转化为房租后，其支付不列入工资考核，故全额在税前列支）。
又比如企业提供假期旅游津贴，企业员工利用假期到外地旅游，将旅游发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。
这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。
劳务报酬个人所得税的筹划
我国税法规定关于劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入过4000元的，用收入减去收入额的20%。
劳务报酬所得适用20%的税率。
对劳务报酬所得一次收入极高，即应纳税
所得额超过20000元的要实行加成征收办法。
具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。
即实际上也就等于是三级的超额累进税率。
将劳务报酬转化为工薪所得
例如周女士2006年8月从单位获得工资类收入600元，由于单位工资太低，周女士同月在A 企业找了一份兼职工作，收入为每月2200元。
如果周女士与A 企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工薪所得与劳务所得分开计算征收。
这时，工薪所得没有超过基本扣除额1600元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：（2200-800）*20%=280(元)。
因 而 周 女 士 8月应纳税额为280元。
如果女士与A 企业有固定关系，则有A 企业支付的2200元作为工薪收入和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：（2200+600-1600）*10%-25=95（元）。
在该案例中，如果周士与企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税185（280-95），一年则可以节省税收2220元。
劳务报酬支付次数筹划法
例如张某为某企业职工，通过考试获得了注册会计师资格，其与某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月。
由于会计业务的行业特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少。
年底3个月可能支出30000元劳务报酬。
如果张某和该事务所按实际情况签约则张某应纳税额计算如下：月应纳税额为5200元[30000*（
1
-20元，则月应纳税额为1200元7500*（1-20%）*20%]，总共应纳税14400元（1200*12），少缴税款1200元
费用抵减法
即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划。
将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报的目的。
下列方式可以考虑：由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。
这样就等于扩大了费用开支，相应地则降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务酬所得适用较低的税率或扣除超过20％的费用。
这些日常开支是不免的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，这样做虽减少了名义报酬额，但实际收益却会有所增加。
也可采取由被服务方提供一定服务节税。
比如，由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上，如此亦能达到节省税款的目的。
劳务报酬分项计算筹划法
例如王某某月给几家公司提供劳务同时取得多项收入：给某外资企业当了10天兼职翻译，获得15000元的报酬；给某设计院设计了一套工程图纸，设计费20000元；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的30000元报酬。
如果将各项所得加总缴纳个人所得税款，则应纳税所得额为52000元[20000+15000+30000）（1-20%），应纳税额为13800元（52000*40%-7000）；若王某将几项收入分项计算，则设计费应纳税额为：3200元[20000*(1-20%)20%]；翻译费应纳税额为2400元[15000*(1-20%)*20%]；技术服务费应纳税额为5200元[30000*(1-20%)*30%-2000]。
总共应纳税额为10800元，即王某少缴税款3000元。
参考文献
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