司价 值呈正相 关关系 ， 货控 制效率的高低 ， 存 直接 决定着 企业 的收 益 、 险和价 值水 平。一个 企 业要想 在竞 争激 风
行的， 不可避免地会 出现 信息 安全 风险 ， 包括 信息 泄密 、
信 息错误 、 黑客攻击等 。 ４ ．金融风 险。当今 世界 金融市场 、 业市场 正在 快 产 速融合 ， 基于存货 的金融衍 生工具发 展迅 猛 ， 存货所 内 使
锯衙 研宪毒 ０８ 考２０ 年第５ 期（ ３ 总第２８ 期） １１
象时 ， 各职能部门能够根据控制要求及 时纠错 。
其他存 货按 照类别计提存货跌价准 备。 （ ） ｅ公司存货流 程及内部控制关键点剖析 。 － ＡＢ
存货最主要 的内涵是实物流和信 息流 。存货 在流转 过程中 ， ～方面 ， 需要 保证 实物 资产 的安全 ， 不能遭 受损
涵： 一方面 ， 拥有过 多 的存 货 需花费 大量 的储 存成 本 ， 资 金大量被存货 占用且不能 及 时变现 时 ， 业将面 临极 大 企 的财务风险 ； 另一方 面 ， 货不足 又会使企业 丧失许多发 存 展机会 。２ Ｏ世纪 ６ ０年 代 ， 零 库存 ” 为企 业降低 成 本 “ 成
相互协 调 、 相互 制约 。当存 货采购 、 储 、 出等 业务发 仓 发
材料和半成 品 的 “ ” 压 ， 零 积 生产 效 率大 大提 高 。不过 ， 现实情况 表明 ， 零库 存 ” “ 虽然 能降 低成 本 ， 无法 满足 却 多变的市场需求 ， 所丧失 的潜 在利润 比 “ 零库存 ” 所带 来 的成 本节约可能要大 得 多 ， 货不 足会发 生材 料供 应 中 存
断， 造成停工损失 ， 品供应 中断将 导致延误发 货的信 产成
誉损 失和 丧失销售机 会 的损 失 等 ， 企业 有极 大 的负面 对
影响。
２ ．减值 风险。受技术 更新加 快 ， 以及全 球经济 一体
化 的影响 ， 材料购买 成本 和产 品销售 价格 的波 动 已经 成
生时， 各职 能部 门能 够及 时 作 出处理 ， 却 不必要 的请 省 示、 报告环节 ， 免相 互推诿。 当存货业务 出现 不正常迹 避
本课 题组
一
、
存 货 的 风 险
为常 态 ， 产品被淘汰 、 代 品出现 的速度 日益 加快 ， 这 替 在 种情况下 ， 账面价值 实际 上已经 无法 反映存 货 的真实价
值， 存货发 生贬 值 的时 间在 缩短 、 减值 金 额 在 增大 。 目
制造业的作 业流 程 为 ： 购进 材料—— 制造—— 售 出 产成 品— —收款 。在整 个流程 中， 企业 的经 济价 值 主要 体现在存 货中。 笔者分析 了 １７家 制造业上市 公司 的 ２ ０ ８ ０６年年报 ，
由年 初的 ２ ． １ １ ７ ％上升至 年末 的 ２ ．８ 。数 据显示 ， ４０％ 存
货的精 细化 管理和远程 控 制成 为可能 ， 可极 大地 提 高管 理效 率和缩短获取信息的时间 ， 并降 低管理成 本 ， 由于 但
数 据的处理 是在一个开放和多终端协 同工作 的环境 下进
货周转率保持 高位运 行 的公 司， 它们 的资产利 润 Байду номын сангаас和净 资产收 益率均 呈上升 的趋 势 ， 表 明存货 管理 水平 与公 这
前， 我国正处于银根 紧缩 、 胀压 力加大 的经 济环 境下 ， 通
存 货贬 值将 表现 得更为明显 。
３ 息风险。现 代工 业企 业 的管 理越 来 越依 赖信 ．信
息技 术 、 管理应用软 件及 互联 网 ， 信息技 术 的运 用， 使存
发现 它们 的年末存货余额比年初增长 了 ３ ． ５ ， ２ ４ ％ 剔除 不 可比公司 ， １０家公 司的存 货余额 出现 增长 ， 中有 ３ 有 ３ 其 ５ 家公司的存货余额增幅超 过 ５ ％ ， 货 占总资产 的比 重 ０ 存
烈 的市场环境 中 占得先机 、 优势 ， 必须学会 控制存 取得 就
货 ， 握 存 货 管 理 的 主 动 权 。存 货 的 主 要 风 险 有 以 下 掌
几点 。
含 的价值风险增 大 ， 同时 ， 全球经济一体化使存 货的汇 率
风险上升 ， 济的波动 使存 货所承 受 的利率 风险 也在加 经
大 。总之 ， 货包 含着相 当多 的风险 因素 ， 存 对存 货管理 的 好坏 ， 直接关系到企业的生存和 发展 。
内部控 制是 企业管 理 的重要 方法 。实践 表明 ： 得控 则强 ， 失控 则弱 ， 无控 则乱 。美国的 Ｓ Ｘ法案 ４ ４条款把 Ｏ ０
１ 储备 风险。Ｄ Ｌ ． Ｅ Ｌ公 司总裁迈 克 － 尔认 为 ， 库 戴 “ 存不是资 产 ， 而是 负债 ” 。这 句话 道 出了 存货 的深 刻 内
防止和发现错漏或 舞弊行 为 的发生 ， 保护 存 货的安 全完 整 。（ ） ２ 保证与存货相关 的会 计及 其他信 息 资料 的真实 可靠。 （ ） ３ 有利于实现 企业 的经营 方针和 经营 目标 。通 过实施职责分工和合 理 的工作程 序等 ， 以使存 货运 行 可 的信息及时传递到企 业 的各级物 资管 理机构 ， 于 它们 便 采取 必要的纠正行动 ， 企业 的经营 活动按 照 既定 的方 使 针进行 。（ ） ４ 提高存货 业务处 理 的效 率 。有效 地实施 内 部控 制 ， 能够使企 业的 各职 能部门 各 司其 职 、 各负 其责 、
二 、 ＢＣ公 司存 货 内 部控 制 运行 情 况分 析 Ａ
的最佳策 略 。 日 本 丰 田汽 车 公 司 实 施 全 新 的生 产 模 式——Ｊ （Ｕ Ｔ Ｉ Ｉ 生产制 ， Ｉ Ｊ Ｓ ＴＭＥ） Ｔ Ｎ 使生产 过程 实现了 原
内部控制推到了企业 管理 的风 头浪尖 ， 内部控 制 日益成
为企业进入资本市场 的“ 通行证” 。 对存货加强 内部控 制 ， 以产生以下效 果 ： １ 能够 可 （）