+10（预交款项增加） 10（递延所得税资产）
3
40
-10（预交款项冲回） 0
0
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4
结论

特定项目，当在跨期合计“应纳税所得额”（税法）等于 “会计利润”（会计）、“实际缴纳所得税”（税法）等 于“所得税费用”（会计），但各期内金额却不相等时， 会产生递延税项。这种情况即产生所谓“时间性差异”。 拓展一下，基于资备原值。假设无折旧）
50（150-100）
20（100*20%）
200
40
实际缴纳所得税（基于应纳 税所得额计算）
递延税项变化（资产） 当年年末递延税项
@冯萌博士_财务与内控
30（150*20%）（考虑到 10（50*20%）（考虑到前 下一年，相当于在所得税 一年，相当于预交款冲回） 费用基础上预交10）
例子设定

假设某企业，只有一台设备，价值100万， 不考虑折旧。
第一年，取得150万营业收入，唯一的费用是
设备资产减值损失50万； 第二年，出售设备，取得150万收入
所得税率为20%，无其他收入和费用 期初递延税项金额为0
@冯萌博士_财务与内控
2
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基于利润表的分析（资产原值100，减值50，税率20%）
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一个例子理解“递延所得税”项目
上海阅洲咨询执行合伙人 冯萌 博士 2013年4月
说明：1）本例为一个高度简化的例子，旨在说明“递延所得税”项目原 理；2）递延税项原理相对晦涩，因此采取了一些非专业的表述方式；3） 详细方法请参看对应准则及指南。
@冯萌博士_财务与内控
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所得税费用
账面价值
影响
@冯萌博士_财务与内控
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6
分录

第一年年末：
借：递延所得税资产
所得税费用 贷：应付所得税
10 20 30

第二年年末：
借：所得税费用

20
贷：应付所得税 10 递延所得税资产 10
@冯萌博士_财务与内控
第一年年末时，该设备会计账面金额为50（100原值-50减 值），而在税务机关记录的可抵税金额为100（当年未允许 企业抵扣减值损失）； 因此在该时点，该设备相当于在50账面金额的基础上，可以 帮企业在未来多抵税10（50*20%），进而该设备对应产生 10递延所得税资产。


@冯萌博士_财务与内控
项目 收入 会计费用 会计利润 第一年 150 50万（当年减值损失） 100 第二年 150 50（处置而结转设备成本： 即减值后账面金额） 100 200 跨期合计
税法允许抵扣成本
应纳税所得额
所得税费用（基于会计利润 计算）
0（税法当年不允许抵扣 减值损失）
150（150-0）
20（100*20%）
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准则处理框架

准则采用“资产负债表观”下的“债务法”方法，即 先通过计税基础分析确认递延税项影响，然后结合应 付税款“倒轧”所得税费用。（注意：本例利润表展
示旨为说明递延税项产生原因）
计税基础 资产与负 债
确认 比较产生
暂时性差异
确认
递延所得税 资产/负债 应付税款
影响