高级管理会计理论与实务
弹性成本
• 弹性成本 是由使用弹性资源引起的。原材料、工厂
的电力消费、计件劳动费、给顾客送货消耗的汽油 等，都是弹性资源。生产的产品和为客户服务的实 际执行水平，决定着弹性资源的使用和供应，弹性 资源没有容量限制，可以根据实际要求来调整，企 业仅为其需要和使用的弹性资源付款。
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问题
• 亚特兰大大学有八个学院、350名员工及2万名学生， 一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致 支出：
• 维持大学正常运转所需费用为2000万美元，其中包 括基本建设费用和行政管理部门开支。如付给校长 和领导阶层的薪水等。大学所必须的开支水平在增 长，从长远来看，每新设一个学院就要增加2000万 美元的开支，每增收一个新学生也要增加1000美元 的开支。
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问题
(1)每个会计系学生每年的成本? 包括学校（1000）、学院（500）、系（600）、教学（200000/（5*60）
*9）=8100 (2)会计系每年的总成本? 系约束性成本（5万）+教师相关成本（20万*30）+与学生相关的学院约
束性成本（150*60/9*500）+与学生相关的学校约束性成本 （150*60/9*1000）+弹性成本（150*60/9*600） (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。这种转变将 导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响 每位学生的费用?又将怎样影响会计系的成本? 相对于问题1，增加了会计系教师教学成本20万/（4*60）*9 相对于问题2，增加了会计系教师相关成本20*30*5/4
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第一章 理解成本性态
u 成本信息的管理作用？ u 如何理解基于固定成本与变动成本的成本性态的概念依据及其局限 u 如何理解基于约束性成本与弹性成本的成本性态界定优势
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约束性成本
• 约束性成本 是在企业获得生产能力时产生的，
我 们称那些在实际工作之前取得或签定了合 同的资源为约束性资源。与这些资源相联系 的成本称为约束性成本。大部分人工成本、 计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋 和设备的折旧是典型的约束性成本。获得的 生产能力的数量决定约束性成本的大小，不 论企业使用多少约束性资源，约束性成本是 不受影响的。因此，约束性成本的大小是和 计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使 用了多少约束性资源。
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高级管理会计理论与实务
本课程的教材译，东北 财经大学出版社。
u Journal of Management Accounting
u 国内外企业的案例分析
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一个常规的问题
u 如何理解管理会计？其目标、功能？
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问题
• 每个教员能开5门课程，每个学生每年要选9门课。 • 商学院会计系有30名教员，开设150门课，平均每
门课有60名学生，•会计系学生只选会计科目。
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问题
要求：(1)每个会计系学生每年的成本? (2)会计课程每年的总成本? (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科 研工作。这种转变将导致每位职员每年教四门课， 选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生 的费用?又将怎样影响会计系的成本?
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路星公司成本结构分析
• 表1-1 路星公司的成本结构
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路星公司成本结构分析的目的
• 为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提供服务 的成本和合理的投资回报率，如果没有，路星公司 将不得不加倍努力削减成本或者是决定放弃某个项 目。
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路星公司成本函数
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问题1-5 多种产品的本量利分析
• 前提条件： 1. 收入是成本的线性函数； 2. 产品生产销售组合相对保持不变。
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问题
• 商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商 学院正常运转所需费用为500万美元，而各系 的正常开支为5万美元。同样，商学院所必须 的开支也在增长，长远来看，每增一个新教 员要花费20万美元，每年增招一个学生要花 费500美元。•亚特兰大大学的决策者们估计， 每培养一名学生的弹性成本大致要花费600美 元。(以上所有费用都是年度开支)
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路星公司成本结构分析
• 计算服务成本 • 掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分
配到客运与货运两种业务中。 • 未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的
生产能力而引起的过量成本增加企业成本， 通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间 相关的成本，而不是与产品相关的成本。 • 本量利分析：成本结构发生变化
• 总成本=总公司相关成本+车站相关成本+路基成本 +火车相关成本
• 一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限 定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映 的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生 产能力数量。
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确定提供服务的单位成本
• 从短期成本到长期成本
总成本＝258,814,400＋(520×旅行的车箱数)＋(13×乘 客人数) 总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的。这些 项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两 个同等活跃因素是如何成比例变动的。因此，我们可 以得出结论，当被运送乘客的数量增加(或减少)一个单 位，总成本也将增加(或减少)$13元。•假如经营保持在 路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次 调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个 单位，总成本将增加(或减少)$520元。
本课程的主要内容
• 如何运用成本信息进行管理 • 分散经营与业绩评价 • 管理者激励补偿契约与设计
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本课程的教学目的
• 了解和掌握管理会计理论与方法 • 运用相关理论进行案例分析 • 为企业提供管理会计决策咨询
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成本管理
u 教材的前六章 u 核心是作业成本管理 u 关键是运用成本信息进行决策