论利益相关者对企业环境会计的影响作者：刘卓然来源：《中外企业家》 2016年第9期摘要：随着在企业生产经营活动中环境问题的凸显，一些财务导向的利益相关者开始认识到企业的有些环境信息与他们的经济决策有关。
因此，他们开始调整主要的企业信息管理系统以便包括相关的环境问题。
另外，其他的关注环境问题的利益相关者也开始认识到环境问题的某些财务影响对生态问题也具有意义。
他们会根据各自的需求，要求企业向他们提供较为详细的经济和环境信息，从而他们的活动会影响到企业环境会计的发展和进程。
因此，将与企业环境会计有关的利益相关者分为内部、外部和特殊利益相关者这三个群体，基于这三个群体对企业环境会计的影响进行论述。
关键词：利益相关者；企业环境会计；影响中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2016）25-0110-02利益相关者是指“获得公司某种形式的利益或承受公司活动——财务、社会或环境活动——产生风险的个人和群体”。
由于利益相关者向企业提供必要的资源，以维持企业的正常运营和发展，所以企业的成功取决于与利益相关者群体的合作。
而这种合作关系是建立在获利和公平的基础上的。
为了保证获利和公平，利益相关者就要求连续不断地获得所需要的信息，因此，利益相关者也就成为信息使用者。
我们应该清楚每个会计系统都是为不同类型的利益相关者提供具体的信息而设计的，对于环境会计系统来说也是一样，企业的各利益相关者也是其环境会计信息的使用者。
随着在企业生产经营活动中环境问题的凸显，一些财务导向的利益相关者开始认识到企业的有些环境信息与他们的经济决策有关。
因此，他们开始调整主要的企业信息管理系统以便包括相关的环境问题。
另外，其他的关注环境问题的利益相关者也开始认识到环境问题的某些财务影响对生态问题也具有意义。
他们会根据各自的需求，要求企业向他们提供较为详细的经济和环境信息，从而他们的活动会影响到企业环境会计的发展和进程。
因此，本文将与企业环境会计有关的利益相关者分为内部、外部和特殊利益相关者这三个群体。
一、内部利益相关者对企业环境会计的影响内部利益相关者包括企业管理者和企业员工。
企业管理者是环境会计信息的重要使用者，相对于外部信息使用者来说，他们需要了解更详细、更及时的信息。
在企业环境管理过程中，作为理性的企业管理者，应当建立健全企业管理信息系统，以减少成本、提高收益和提高环境保护水平。
管理者通过环境会计信息系统，了解企业生产经营对环境的影响，做出正确的判断和决策，促使企业行为与环境相协调，从而保证企业实现最佳的环境效益、经济效益和社会效益，并向投资者反映其受托责任，向社会揭示企业社会责任的履行状况，以实现其所承担的财务和环境责任。
此外，企业在进行投资决策时，也应当考虑环境因素，分析环境风险。
企业员工对环境信息也有一定的要求，过去许多企业一直认为员工只想挣得足够高的工资，而对企业的环保问题漠不关心，从而使企业对员工的关注程度远不如对顾客的关注。
但事实上，现在的企业员工不仅关心工资和福利待遇，而且还要考虑企业对环境保护的态度。
因为企业的内部员工既是企业环境保护活动的直接受益者，又是环境污染危害的直接受害者，企业对环境保护的态度直接关系到企业员工的切身利益，所以他们要求企业提供安全的工作环境，防止损害其身体健康的环境污染产生。
因此，企业员工最希望了解企业在环境保护方面做了哪些工作，以及这些工作的效果如何。
企业通过向员工传达环境保护活动的投入情况及取得的成果，可以改善企业管理者和员工之间的关系，这有助于企业改进环境管理和提高员工工作的积极性。
二、外部利益相关者对企业环境会计的影响外部利益相关者主要包括投资人、债权人、政府管理部门、消费者和社会公众等，其环境意识主要体现在两方面：一是对企业的经济活动在环境的影响下所产生的财务结果感兴趣；二是对企业处理环境影响的工作及效果十分关注。
对于这两方面，这些外部利益相关者只是侧重点相对不同。
投资者最关心能否收回投资和获得投资收益。
随着社会环保意识的加强，投资者更愿意将资金投向具有环境价值、能够增进环境利益又有正常投资回报的项目，这表明投资者出于安全性的考虑越来越重视环保的问题。
最近几年，随着政府对环境立法和环境管制的加强，企业的环境支出越来越大，环境损害赔偿额也逐年增加。
这使得企业投资者关心与企业环境支出相关的一切信息，包括环境污染治理义务及其治理的成本、环境污染预防成本、现阶段以及未来可能的环境负债支出等。
另外，投资者关心环境保护活动所花费的成本和取得的收益。
因为环境保护支出如果导致股票价格下跌或收益分配减少，就会损害他们的利益。
他们是否愿意承受这个损失，要取决于企业的环境保护活动是否得当，即企业用于环境保护的支出是否合理必要，是否取得了相应的环境收益。
债权人主要关心能否按期收回本金和利息。
对企业生产经营中的环境问题，债权人首先关心企业环境支出对企业收益的影响，因为利息支付与本金偿还都受企业收益变动的影响。
如果企业的生产经营活动对环境危害严重，这会使企业的环境污染治理的负担过重，从而减少了企业的净利润，就会影响企业的偿债能力。
其次，环境管制日趋严格，企业不但为过去、现在的环境污染负责，未来的环境支出也强烈影响企业现金流。
因此，债权人关心企业的其他环境负债、投资的环境风险因素对企业未来现金流的影响。
所以，债权人需要通过评价企业的环境业绩来分析和评估其贷款风险。
政府管理部门在环境问题上对企业的影响日益增大，各级政府通过立法、税收和行政管制等形式在环境问题上对企业的经营行为提出了越来越严格的要求，并且通过市场采取诸如价格机制等经济手段，为解决环境问题进行有效的调控。
早在1997年的《世界发展报告》中，世界银行就将“保护环境和自然资源”归纳为现代政府五项最基本的责任之一。
张成福教授将市场经济条件下的政府的责任归纳为七个方面，并将环境管理责任作为其中的一个方面，他指出：“市场本身不具备保护环境的能力，反而经常是环境破坏的动因。
政府必须承担起保护环境和自然资源的责任，即使是利用市场手段来保护环境，也需要在政府的监督下实施。
”然而企业的环境会计信息是宏观环境管理的基础，不仅有助于了解国民经济运行中环境污染和环境保护的成本核算，而且对于宏观调控和国民经济的协调发展都具有重要的意义。
随着环保意识的深入人心，消费者群体中的绿色消费者的阵营逐步扩大，绿色消费者是指那些偏爱有利于环境保护的产品的购买者。
据美国一家营销机构的调查数据显示，近半数被调查的消费者实际购买过绿色产品，有83%的人表示愿意购买绿色产品。
消费者对商品的态度直接关系着企业的长远发展，使企业在生产过程中和销售后的环境问题上加强管理，扩大对环保型产品的生产。
因为企业的产品最终必须在市场上接受消费者的挑选，消费者偏好的这种绿色化倾向必将对企业的管理产生深刻影响。
为了争取更多的消费者，许多企业采用各种手段进行宣传，与消费者进行沟通，把企业的环保信息传递给消费者，这样可以树立企业的良好形象，提高本企业产品的市场竞争力。
社会公众主要包括企业所在地居民。
企业所在地居民是受到企业生产活动本身影响最大的利益相关者。
企业要想在其生产地平稳、持续地生产，就必须尽量减少和努力终止排放任何对当地居民造成直接环境损害的污染物，否则必将受到当地居民的强烈抵制。
企业所在地居民直接承受企业环境行为造成的后果，因此希望了解企业环境问题的各种信息。
因此，企业有必要向社会公众提供有关环境活动方面的信息。
三、特殊利益相关者对企业环境会计的影响由于环境问题的重要性日益增加，各利益相关者都十分关注影响环境会计的方法和报告实务，然而直到最近，企业环境活动导致的财务影响还未被纳入现行的会计与报告准则和规则之中。
值得庆幸的是，国外的各种财务报表的“消费者”已经开始影响准则制定机构和监管机构，从保护环境出发，以使他们改变现行的并制定新的报告准则、规则和指南。
国外的一些准则制定机构（如国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会）、监管机构（如美国的证券交易委员会）和行业协会（如职业会计组织、财务分析师、注册会计师协会）已开始意识到必须增加现行的准则并提供新的指南，它们对企业管理层在财务报告中报告环境影响的方法会产生直接、重要的影响。
在过去几年里，这些组织已开始着手研究确认、计量和披露与环境对企业产生的财务影响有关的问题。
这些特殊的利益相关者制定的报告准则、规则和指南，对世界各国推动环境会计和报告的实施起到了积极的作用。
联合国国际会计和报告标准的政府间专家工作组对世界各国环境会计领域的进展情况做了连续的追踪调查和分析。
1991年，在该工作组召开的第九次会议上，根据研究、讨论的结果，发表了《出于对政府及信息使用者考虑的结论》，提出了关于环境信息披露的建议，并首次对环境信息披露做出了规定；1998年，在第十五次会议上，环境会计和报告是这次会议的主题，这次会议有关环境会计的工作文件包括两部分内容：第一部分是《环境成本和负债的会计与财务报告》，第二部分是《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》，而第一部分的内容是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统的国际指南。
加拿大的环境会计主要研究和负责机构是加拿大特许会计师协会（CICA），它在20世纪90年代发表了一系列环境会计的调研报告，主要包括：《环境审计与会计职业界的作用》、《环境成本与负债：会计与财务报告问题》《环境绩效报告》《基于环境视野的完全成本会计》等，这些报告对于指导公司环境会计实务处理及信息披露起了很大的作用。
加拿大特许会计师协会还通过出版定期或不定期刊物，及时公布环境会计和环境审计的研究成果，为企业加强环境管理，编制环境报告和会计师进行环境审计提供了具体的指导和帮助。
日本从20世纪90年代开始，为了实现“循环型经济”的目标，日本政府大力倡导企业引进环境会计的基本理念，其推行和实施企业环境会计的主要指导监督机关是环境省。
日本环境省于1999年3月发布了《关于环保成本公示指南》。
由此可见，日本的环境会计正在向着普及化、规范化的方向发展，并在世界发达国家的环境会计发展过程中表现出本国的特色，也是业洲各国开展环境会计研究和实践的样板。
我国的环境会计还处于起步阶段。
财政部发布的会计准则、一系列的行业会计制度，以及中国证监会发布的公开发行股票公司执业的信息披露规则和准则是指导企业会计和报告实务的主要法规，但是这些规则和准则对于环境问题基本上没有具体的规定。
这并不是说我国没有环境问题和环境管理活动。
改革开放以来，我国经济发展非常迅速，同时也带来了严重的环境污染问题，我国政府对此十分重视。
先后制订了《环境保护法》《水污染法》《资源管理法》《防止污染法》等一系列的法律法规，并且专门制订了一些有关企业的环境信息披露法规，先后发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》和《关于企业环境信息公开的公告》等文件。