债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
2013年7月8日 22
①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 ②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。
2013年7月8日 36
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款 100 52 13
贷：交易性金融资产——成本 投资收益
营业外收入——债务重组利得 35
2013年7月8日 37
甲公司的会计处理:
借：可供出售金融资产——成本
坏账准备
65
10
营业外支出——债务重组损失 25 贷：应收账款 100
2013年7月8日 35
【例题4】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的 A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为 52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票 作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2007 年1月8日办理了相关转让手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价
值的金额或者价值偿还债务。
2013年7月8日 4
二、债务重组的方式

1、资产清偿债务
（以现金或非现金资产清偿债务） 2、债务转为资本 (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修改其他债务条件

（延长期限、减少本金和利息等）

4、混合重组
营业外支出——债务重组损失 20 贷：应收账款 100
2013年7月8日
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（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务 债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融 资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转让 长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计 入“投资收益” 长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允 价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利 得，计入“营业外收入——债务重组利得”。 债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融 资产——按公允价值入账。
5
Байду номын сангаас
2013年7月8日

【例题· 判断题】根据债务重组准则规定，债 权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收 益。（ ）
2013年7月8日
6

【例题· 单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
2013年7月8日
2013年7月8日 25
2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412 应视同销售进行核算
2013年7月8日
26
【例题2】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部 债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万 元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收 到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2013年7月8日
38
二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理： 1．债务人为股份公司的—→应将债权人放弃债 权而享有的股份面值总额——作为股本 股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入 “资本公积――股本溢价”
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差 额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外 收入——债务重组利得）
2013年7月8日
16
【例题1】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给 乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙 公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款 项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009 年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议 如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入银行存款户。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
7

【例题· 多选题】下列各项中，属于债务重组中 修改其他债务条件方式的有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金
2013年7月8日
8
三、债务重组日 P409

1、定义：
债务重组日是指债务重组完成日。
完成日：债务人履行协议或法院裁定，将 相关资产转让给债权人、将债务转为资本或 修改后的偿债条件开始执行的日期。 2、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据
2013年7月8日 39
2．债务人为非股份公司—→应将债权人放弃债
权而享有的股权份额作为实收资本
股权的公允价值总额与实收资本之间的差额
—→计入“资本公积――资本溢价”
重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的
差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业
外收入——债务重组利得）
2013年7月8日 40
借：银行存款
坏账准备
60
50
贷：应收账款
资产减值损失
100
10
2013年7月8日
19
（二）以非现金资产清偿债务
1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理
（1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
一、资产抵债的会计处理 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、混合重组
2013年7月8日
11
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 债务人的会计处理： 实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额 —→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
2013年7月8日
12
债务人的会计处理
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（倒 挤）
第四章 债务重组 P407
第一节 债务重组方式
第二节 第三节
债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
2013年7月8日
1
在乙公司发生财 务的无法偿还情 况下, 甲公司应 如何处理?
甲公司
应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
2013年7月8日 2
第一节
债务重组方式
2013年7月8日 30

【例题· 单选题】 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资 产应按（ ）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值
2013年7月8日
31
【例题3】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务， 固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固 定资产减值准备为10万元，固定资产的公允价值为70 万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账， 甲公司已收到固定资产。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2013年7月8日 27
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
贷：主营业务收入
100
60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
2013年7月8日
29.8
40 5 45
28
甲公司的会计处理: 借：库存商品 60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 10 19.8 100
债权人的会计处理
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款
2013年7月8日
15


【例题· 单选题】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负 债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差 额计入（ ） A．营业外收入 B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用
一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
2013年7月8日
3
债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金
周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无 法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步——是指债权人同意发生财务
2013年7月8日
13
债权人的会计处理：
实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额
—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差
额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认
为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期 资产减值损失。
2013年7月8日 14