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表6-1 四方公司有关账户资料表 2009年5月1日 单位：元
资产账户 借 方 贷 方 权益账户 借 方 贷 方
库存现金 银行存款 应收账款 ——丁公 司 其他应收款 原材料 ——子材 料 ——丑材 料 周转材料 低值易耗品 库存商品 ——A产 品 ——B产 品 长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产 合 计
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• （3）5月3日，用银行存款支付子、丑两种材料的 运输费用计11 000元（其中：子材料分摊6 000元、 丑材料分摊5 000元）；支付专设采购机构经费5 000元（其中：子材料分摊3 000元、丑材料分摊2 000元）。 借：在途物资——子材料 8 580 ——丑材料 6 650 应交税费——应交增值税（进项税额） 770 贷：应付票据 16 000
第六章 账务处理程序 主讲人：陈海锋
• 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算 形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结 合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式， 会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到 编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编 制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会 计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成 了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又 有不同的方法、特点和适用范围。
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•
在实际工作中，由于各单位的业务性质、 经营规模、组织结构、经济业务繁简程度、 经营管理要求和特点不同，导致会计处理 的程序和形式也不相同。各单位应当根据 各自的实际情况和具体条件，把凭证和账 簿合理地组织起来，选择适合本单位经济 业务特点的账务处理程序。 科学合理地选择适用于本单位的账务 处理程序，对于有效组织会计核算具有重 要意义：
• （13）5月13日，四方公司向丁公司销售B 产品60台，每台售价16 688元，货款共计1 001 280元，销项税额为170 217.6元，以支 票转账。 借：银行存款 1 171 497.6 贷：主营业务收入 1 001 280 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 217.6
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• （15）5月15日，四方公司销售A、B产品给甲公 司。A产品30台货款533 640元；B产品30台货款 500 640元；增值税税款为175 827.60元。甲公司 开出承兑期为90天的商业票据给四方公司。 • 借：应收票据 1 210 107.6 贷：主营业务收入——A产品 533 640 ——B产品 500 640 应交税费——应交增值税（销项税额）175 827.6
2 000 1 230 000 10 000 1 000 251 500 402 800 80 000 148 000 272 000 1 500 000 8 000 000 1 000 000 200 000
短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪 酬 －职工福利 其他应付款 实收资本 盈余公积 本年利润 利润分配
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• （4）5月4日，子、丑材料验收入库，计算 并结转本月子、丑两种材料的实际采购成 本。 借：原材料——子材料 1 508 580 ——丑材料 1 006 650 贷：在途物资——子材料 1 508 580 ——丑材料 1 006 650
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• （5）5月10日，从银行提取现金580 000元， 以备发放工资。 借：库存现金 580 000 贷：银行存款 580 000 （6）5月10日：以现金580 000元发放4月份 职工工资。 借：应付职工薪酬 580 000 贷：库存现金 580 000
• （14）5月15日，四方公司将一项专利权评估作价 100 000元出售给丁公司，该项专利权原账面价60 000元，缴纳营业税5000元（不考虑其他税费）， 账款已收。（假设该项无形资产以前未摊销） 借：银行存款 100 000 贷：无形资产 60 000 应交税费——应交营业税5 000 营业外收入——处置非流动资产利得35000
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• 1.有利于会计工作程序的规范化，保证会计 信息加工过程的严密性； • 2.有利于保证会计记录的完整性、正确性， 通过凭证、账簿和报表之间的牵制作用， 可增强会计信息的可靠性；
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• 3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高 会计核算工作的效率。 在我国，常用的账务处理程序主要有： 1.记账凭证账务处理程序； 2.汇总记账凭证账务处理程序； 3.科目汇总表账务处理程序。 上述三种财务处理程序的主要不同之 处在于：登记总分类账的依据和程序不同， 与此相适应，总分类账的格式也不同；其 他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、 记账凭证，登日记账、明细账，账账核对， 编报表.
500 000 50 000 2 000 42 000 8 000 8 150 300 703 500 4 690 000 3 048 500
12 097 300
1 000 000
合 计
3 048 500
14 145 800
• 2.四方公司2009年5月份发生了下列经济业务： （1）5月1日，向乙公司购进子材料20 000公斤， 单价25元，计500 000元，进项增值税85000元， 其款项以银行存款支付。 借：在途物资——子材料 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585000
• （10）5月12日，四方公司向丙公司销售A 产品50台，每台售价17 788元，货款889 400元，销项税额为151 198元，货款及增值 税款已收并存入银行。 借：银行存款 1 040 598 贷：主营业务收入——A产品 889 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 151 198
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• （11）5月12日，四方公司向丙公司销售A 产品，应由四方公司负担运杂费计5 000元， 款项已付。 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 （12）5月13日，四方公司支付电视台产品 广告费10 000元，支票已开出。 借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000第一节 记账凭证处理程序
• 记账凭证账务处理程序是指对发生的经 济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭 证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接 登记总分类账的一种账务处理程序。它是 最基本的账务处理程序，其他账务处理程 序都是在此基础上演变和发展而成的。
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• 一、一般步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制 收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采 用通用的记账凭证）； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现 金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账 凭证，登记各种明细分类账；
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• （9）5月10日，四方公司领用低值易耗品 共计40 000元，其中车间领用低值易耗品35 000元，行政管理部门领用低值易耗品5 000 元。该企业采用一次摊销法核算。 借：制造费用 35 000 管理费用 5 000 贷：周转材料——低值易耗品40 000
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• （7）5月10日，四方公司生产车间的机器 设备由外单位人员维修，支付维修费5 000 元，用支票转账。 借：制造费用 5 000 贷：银行存款 5 000
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• （8）5月10日，四方公司接到水电部门付 款通知，应付车间耗用水电费计20 000元， 管理部门耗水电费2 000元，款项已付。 借：制造费用 20 000 管理费用 2 000 贷：银行存款 22 000
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•
（2）5月3日，向乙公司购进子材料40 000公斤， 单价25元，计1 000 000元，向丙公司购进丑材料 50 000公斤，单价20元，计1 000 000元，其应付 进项增值税计340 000元，全部款项开出期限为90 天的承兑商业汇票。 借：在途物资——子材料 1 000 000 ——丑材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付票据 2 340 000
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• 2.记账凭证核算组织程序的缺点
• （1）总分类账登记工作量较大。由于对发 生的每一笔业务都需要根据记账凭证逐笔 进行登记，因此特别是当企业的业务量较 大时，会增加登记总分类账的工作量，不 便于对会计工作进行分工。
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• （2）账页耗用较多，难以把握预留账页的数量。如果在 一个账簿上设置多个账户，对每一个账户预留多少账页很 难把握，容易造成浪费或影响账户登记的连续性。 （三）适用范围 记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，经济业 务量较少，需要编制的会计凭证不是很多的会计主体。 三、记账凭证账务处理程序的举例 （一）资料： 1.四方公司2009年5月1日各有关总账账户及部分明细 账户期初余额如表6-1所示。
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• （17）5月18日，四方公司从银行借入期限 为5年的长期借款100 000元，用于购买设备， 设备已交付使用。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000
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• （18）5月19日，四方公司收到一笔罚款收 入1 000元，存入银行。 借：银行存款 1 000 贷：营业外收入 1 000 （19）5月20日，四方公司以银行存款 10 000元捐赠地震灾区。 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000
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• 【例题1· 多选题】账务处理程序是指（ ） 的结合方式。 A.会计报表 B.会计账簿 C.会计凭证 D.原始凭证 • 『正确答案』ABC 『答案解析』账务处理程序是指会计凭证、 会计账簿、会计报表相结合的方式。
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• 【例题2· 判断题】编制会计报表是企业账务处理 程序的组成部分。（ ） • 『正确答案』√ • 【例题3· 单选题】不同账务处理程序的主要区别 在于（ ）。 A.登记总分类账户的依据不同 B.会计凭证的传递方法不同 C.登记明细分类账户的依据不同 D.会计分工不同 • 『正确答案』A