一、定义
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变
为亏损合同即待执行合同变为亏损合同
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根据或有事项准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等
一、确认条件
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
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预计负债的确认条件（同时满足）
/现时义务
删亍毬丈务很可能寻致经济利益流出企业
现时义务与潜在义务
潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。比如企业的运输司机，将货车开到路上行驶，就有可能发生交通事故，可能就会有赔偿，这种义务取决于未来不确定事项的发生与否，这就是一种潜在义务。
现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务。比如货车司机在运输途中发生交通事故，该事件发生后，企业立即承诺承担赔偿义务，但事态还在发展中，尚无法预计将要发生的赔偿费用，这种情况下，承担的就是一种现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务。
可能性的层次
履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性分为基本确定、很可能、可能、极小可能这几个层次。
"基本确定"是指发生的可能性大于95%!小于100%
"很可能"是指发生的可能性大于50殖小于或等于95%
"可能"是指发生的可能性大于5%旦小于或等于50%
"极小可能"是指发生的可能性大于0但小于或等于5%
三、金额的确定
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
【思考】退出合同的最低净成本如何理解？是否指不执行合同的成本？
【理解】退出合同有两种情况。一种就是执行合同，合同执行完毕就退出了；一种就是不执行合同，也就退出了。退出合同的最低净成本就是权衡执行合同与不执行合同两种方案，选择成本较低的方案。
若选择执行合同，则退出合同的最低净成本就是执行合同的成本或损失；若选择不执行合同，则退出合同的最低净成本就是不执行合同的处罚和补偿。
四、科目的确定
（1）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再
将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。
（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
超过部分确认药预计负债
与亏损合同相关的义务满足确认蔡件，应为确1品完工后? 应将已确认的应计员傅冲减产品成
本
【案例1】有标的资产。20X3年底，甲、乙公司签订协议，约定20X4年2月甲公司以65元/件的价格向乙公司销售20万件A产品，违约金为合同价款总额的20%至20X3年底该批产品已经生产完毕，但因原材料价格上涨等原因，该批产品的成本为70元/件，该商品市场价格为75元/件。
【分析】甲公司执行合同损失=（70—65）X 20= 100 （万元）；
甲公司不执行合同损失=65X20X20%-（75- 70）X 20= 160 （万元）；
则甲公司应选择执行合同，对标的资产计提资产减值损失100万元。分录为：
借：资产减值损失100
贷：存货跌价准备100
【思考】有标的资产的情况下，何时会出现超过部分确认预计负债的情况?
【理解】（1）选择执行合同，合同约定了其他需要支出的款项。
⑵选择不执行合同，不执行合同的总损失超过了标的资产的减值损失。
【案例2】有标的资产。甲公司2011年12月31日库存配件100公斤，每公斤配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工70
件A产品，每件加工成本尚需投入12万元。该A产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2012年2月1日以每件30万元向丁公司销售A产品，估计销售过程
中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元
第三节 或有事项会计处理原则的应用 四、亏损合同 （一）亏损合同的概念及计量原则 1.亏损合同：是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 2.计量总原则：亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 3.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，（即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者）。 2016 【补充例题?判断题】（ 年） 企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（ ）【答案】× 【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。 （二）亏损合同确认时应当遵循的原则 1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债； 2.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。 （三）亏损合同是否存在合同标的时的处理原则 1.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债； 2.亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。 10-9无合同标的） 【例 】（ 21731每2161210不可撤销合同，约定在 × 年 月 日以甲公司 × 年 月 日与丙公司签订 A 1 000，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20% 200向丙公司提供 产品 件 件 元的价格 A A尚未开始生产，甲公司准备生产 产品时，原材料价格突然上涨，的违约金。签订合同时 产品 A单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 预计生产 产品的 【答案】 （ ）若生产 产品的 210 1A单位成本为 元。 =1 000210-200=10 000 履行合同发生的损失 ×（ ） （元） =1 00020020%=40 000 不履行合同支付的违约金 × × （元） 由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金 10 000 两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债 元。 A10 000 借：营业外支出——亏损合同损失—— 产品
编号：_________________ 旅游合同样本专业版 甲方：________________________________________________ 乙方：________________________________________________ 签订日期：_________年______月______日
使用说明 1、本合同为示范文本，适用于住所地在本市行政区域内经营国内旅游业务的国际、国内旅行社与旅游者之间缔结的国内组团旅游服务关系。 国内组团旅游服务，是指由旅行社负责将旅游团队或异地成团的旅游者送到国内除港、澳、台地区以外的城市或旅游景点，并亲自或委托他人为旅游者提供的交通、餐饮、住宿、游览等旅游服务活动。 2、示范文本由背书式《通用条款》和约定式《专用条款》共同组成。《通用条款》是对国内组团旅游活动中双方当事人的权利、义务、责任等问题做出的在行业内通行适用的规定，而《专用条款》是双方当事人对旅游者情况、旅游内容安排、争议解决方式等特殊性内容做出的补充约定。 3、旅游者在签订合同前请仔细阅读本合同各项条款，特别是《通用条款》第2条、第3条、第5条、第6条、第8条和《专用条款》第3条。填写《专用条款》请逐页标明“合同编号”；填写完毕后，请旅游者保存原件，旅行社保存复写联。 4、《专用条款》第2条中的“行程时间”是以自然日（0：00－24：00）为计算依据的，旅行社应当在签订合同前告知旅游者行程起始时间等有关事宜。 5、旅游者请保存好旅游活动中的有关票据、证明和资料，以便当合法权益受
到侵害时作为投诉凭据、索赔证据。 北京市旅游局通讯地址：朝阳区建外大街28号，邮编：100022。 北京市旅行社服务质量监督管理所投诉电话：65130828。 国家旅游局通讯地址：建国门内大街甲9号，邮编：100740。 国家旅游局旅游质量监督管理所投诉电话：65275315。 6、合同自双方当事人签字盖章之日起生效。双方当事人还可以书面形式对合同内容予以变更或补充，但变更或补充含有不合理地减轻或免除《通用条款》中规定应当由旅行社承担的责任内容的，仍以《通用条款》为准。标有团号、出发日期的《旅游行程表》、《行程须知》均为合同组成部分。 合同编号： 北京市国内旅游合同 通用条款 第一条旅游者的权利
会计一般日常业务的账务处理 二、按照小企业会计制度核算 1.注册资本：借：银行存款 贷：实收资本 2.从银行提取现金：借：现金 贷：银行存款 3.办理各种开张证件的费用：借：管理费用—办公费 贷：现金 4.购进办公用的设备：借：固定资产 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—折旧费 销售费用—折旧费 贷：累计折旧 5.装修的支出：借：待摊费用 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—装修费 贷：待摊费用 6.购买各种办公用品（例如文具）借：管理费用—办公费 贷：现金 7.购进商品：借：库存商品 贷：应付账款 8.购进商品发生的运费：借：管理费用—运费
贷：现金 9.存现金：借：银行存款 贷：现金 10.销售商品：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 11.为销售商品而发生的赞助费：借：销售费用—赞助费 贷：现金 12.业务出差：预借：借：其他应收款 贷：现金 报销：借：管理费用—差旅费 贷：其他应收款 13. 收客户货款：借：现金（银行存款） 贷：应收账款 14. 发货的运费：代垫：借：应收账款 贷：现金 供货方支付：借：销售费用 贷：现金
15.工人工资、社保费、职工福利费：工资： 借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）贷：其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费） 借：应付工资 贷：现金 社保费：借：管理费用—社保费 销售费用—社保费 贷：银行存款 借：其他应付款—个人承担的社保费 贷：银行存款 职工福利费：借：管理费用—职工福利费 销售费用—职工福利费 贷：应付福利费16.水电费：借：管理费用—水电费 销售费用—水电费 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 17.电话费：借：管理费用—电话费
竭诚为您提供优质文档/双击可除 亏损合同 篇一：亏损合同 在亏损合同的相关事项中，“标的资产”这个概念扮演了很重要的角色，它是指在合同中规定的涉及交易范围的资产，如：企业在签定销售合同时，某项产品已完工入库，这可以说明“合同存在标的资产”；假如这项产品还没有完工，就说明“合同不存在标的资产”。 比较预计亏损和减值损失： （1）只要选择了执行合同，且拥有标的资产数量大于或等于合同数量，对于合同数量那部分存货，预计亏损就是减值损失（按存货成本与合同价之差确认），因此不存在确认预计负债的情况。 （2）当选择了执行合同，只有当拥有标的资产数量小于合同数量时，才会出现确认减值损失后仍要确认预计负债的情况 ［例1］甲股份有限公司（下称甲公司）20XX年发生如下事项：（1）20XX年8月，甲公司与乙公司签订一份A产品
销售合同，约定在20XX年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售300件A产品，违约金为合同总价款的20%。20XX 年12月31日，甲公司库存A产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市场总额为110万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用。 （2）20XX年8月，甲公司与丙公司签订一份b产品销售合同，约定在20XX年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件b产品，违约金为合同总价款的20%。20XX 年12月31日，甲公司库存b产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市场总额为100万元。假定甲公司销售b产品不发生销售费用。 （3）20XX年8月，甲公司与丁公司签订一份c产品销售合同，约定在20XX年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件c产品，违约金为合同总价款的20%。20XX 年12月31日，甲公司库存c产品200件，每件成本0.4万元，预计生产其余100件c产品每件成本也为0.4万元，200件c产品按目前市场价格计算的市场总额为65万元。假定甲公司销售c产品不发生销售费用。因上述合同至20XX年12月31日尚未完全履行，编制相关会计分录。 （1）A产品： ①计算最低净成本： 执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；
篇一：旅游公司合同范本 团团转国内旅游服务合同 团团转校园休闲娱乐股份有限公司 团团转国内旅游服务合同条款 编号： 甲方： (旅游者或团体等) 乙方: 团团转校园休闲娱乐股份有限公司 根据《中华人民共和国合同法》等有关法律、法规、规章的规定，旅游者和旅行社双方在平等自愿的基础上就国内组团旅游的有关事宜达 成协议如下。 第一条旅游者情况 旅游者人数为人。分别是（人名）。 第二条旅游内容及安排 （一）合同报价一人成行为报价基准。 （二）行程时间共计日。（行程中的在途时间计算在内） （三）出发地点及时间： （四）返回地点及时间： （五）旅游路线: （六）交通工具:（七）住宿标准: （八）餐饮标准: （九）购物安排:购物次数不得超过次,购物场所经营品种主 要为 （十）出发前应付请全部旅游费用: 元/成人,元/儿 童. 合计人民币(大写)万千百十元整 ￥元。（十一）关于旅游费用的特别约定 （十二）旅游意外险：甲方（同意不同意）委托乙方办理旅游意外险。 第三条合同权利义务的转让 （一）旅游者转让合同选用第种方式 出发前，旅游者可以将其在本合同中的权利义务转让给第三 人，由此增加的费用由：1、旅游者承担 2、第三人承担（需第三 人签章确认）。 旅行社转让合同选用第种合同 1、出发前，旅行社可以在保证不降低旅游服务标准的前提下 将旅游者转至其他旅行社合并组团，并由原旅行社就本合同内容对 旅游者承担先行赔偿责任；赔偿后，原旅行社可以向受让旅行社追偿。 2、出发前，旅行社可以在保证不降低旅游服务标准的前提下将旅游者转至其他旅行社合并组团，旅游者应当与受让旅行社就《专用条款》重新达成协议，并由受让旅行社对旅行者承担责任。 第四条不成团安排 （一）报团人数未达到成行基准时，旅行社应当提前三日（不 含）通知旅行者，双方按下列第种方式解决： 1、解除合同，旅行社向旅游者一次性退还全部旅游费用； 2、旅行者建议将旅游者转至其他旅行社合并组团；
企业会计准则第15号-建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的会计处理和相关信息的披露，根据《企会计准则-基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质。需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠计量。 第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠计量。
日常业务的账务处理会计分录全解
会计一般日常业务的账务处理 二、按照小企业会计制度核算 1.注册资本：借：银行存款 贷：实收资本 2.从银行提取现金：借：现金 贷：银行存款 3.办理各种开张证件的费用：借：管理费用—办公费 贷：现金 4.购进办公用的设备：借：固定资产 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—折旧费 销售费用—折旧费 贷：累计折旧 5.装修的支出：借：待摊费用 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—装修费 贷：待摊费用 6.购买各种办公用品（例如文具）借：管理费用—办公费 贷：现金 7.购进商品：借：库存商品 贷：应付账款
8.购进商品发生的运费：借：管理费用—运费 贷：现金 9.存现金：借：银行存款 贷：现金 10.销售商品：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 11.为销售商品而发生的赞助费：借：销售费用—赞助费 贷：现金 12.业务出差：预借：借：其他应收款 贷：现金 报销：借：管理费用—差旅费 贷：其他应收款 13. 收客户货款：借：现金（银行存款） 贷：应收账款 14. 发货的运费：代垫：借：应收账款 贷：现金 供货方支付：借：销售费用 贷：现金
15.工人工资、社保费、职工福利费：工资： 借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）贷：其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费） 借：应付工资 贷：现金 社保费：借：管理费用—社保费 销售费用—社保费 贷：银行存款 借：其他应付款—个人承担的社保费 贷：银行存款 职工福利费：借：管理费用—职工福利费 销售费用—职工福利费 贷：应付福利费16.水电费：借：管理费用—水电费 销售费用—水电费 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款
全国中文核心期刊· 财会月刊□2013．3上·25 ·□或有事项中亏损合同之会计处理 谢苇 吕南 （西南石油大学经济管理学院成都610500） 【摘要】根据企业会计准则的规定，待执行合同变为亏损合同应遵循或有事项准则进行会计处理。然而，该准则对亏损合同存在标的资产的情况未做出明确的规定，导致具体的会计处理仍存在一些问题。本文将针对这些问题提出明确的处理方案。 【关键词】或有事项亏损合同预计负债减值损失一、或有事项中亏损合同的会计处理 根据《企业会计准则第13号———或有事项》的规定，待执行合同变为亏损合同且满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应为履行合同的成本与未能履行合同而发生的补偿金额之间的较低者。 同时，当合同存在标的资产时，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债。如果预计亏损超过减值损失，则将超过部分确认为预计负债。 或有事项准则对待执行合同变为亏损合同的会计处理作出了较为详细的规定，但并未结合具体实例予以讲解，导致在进行具体会计处理时，出现了不同的观点与处理方法。以下将以实例进行相应分析。 例1：2012年8月，甲公司与丙公司签订一份B 产品销售合同，约定在2013年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件B 产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，甲公司库存B 产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B 产品不发生销售费用。 第一种会计处理方案：首先，判断企业是否选择执行合同。执行合同，发生损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同，发生损失=120-110+300×0.3×20%=28（万元）。因此，该企业应该选择不执行合同，则确认10万元的减值损失，18万元的赔偿款。 会计处理为：借：资产减值损失10；贷：存货跌价准备10。借：营业外支出18；贷：预计负债18。 第二种会计处理方案：存在标的资产，计提减值损失为30万元（120-300×0.3），借：资产减值损失30；贷：存货跌价准备30。企业实际退出合同时：执行合同：借：银行存款105.3；贷：主营业务收入90，应交税费———应交增值税（销项税额）15.3。借：主营业务成本90，存货跌价准备30；贷：库存商品120。不执行合同，支付违约金：借：营业外支出18；贷：银行存款18。 假定此时存货市价仍为110万元，借：存货跌价准备20；贷：资产减值损失20。 二、或有事项中亏损合同的会计处理解析 上述两种处理方案是针对亏损合同存在标的资产时采取的方案。第一种方案是针对存在标的资产的亏损合同，首先计算最低净成本，以此判断企业可能做出的合理选择来计提亏损金额。 而第二种方案是完全依据会计准则的规定，针对存在标的资产的亏损合同，计提减值损失，不确认预计负债。只有预计亏损超过减值损失时，才确认预计负债。 《企业会计准则第13号———或有事项》的解释公告中，对亏损合同存在标的资产的情况作了举例说明—— —“商品销售合同属于待执行合同。在其售价低于成本时，该合同即变为亏损合同，属于本准则规范的或有事项。该合同存在标的资产（存货）的，应当确认减值损失或跌价准备，不确认预计负债”。由此可知，第二种方案更能体现会计准则的意图。 只要亏损合同存在标的资产，不管企业实际是否选择执行合同，都应当先对标的资产计提减值损失，且减值损失金额应以成本与合同规定的售价来确定，超过减值损失部分确认预计负债。 即待执行合同变为亏损合同时，应按如下步骤进行相应的会计处理：①判断亏损合同是否存在标的资产，若不存在标的资产，则计算最低净成本，确认预计负债。②亏损合同存在标的资产时，比较标的资产数量与合同数量。当标的资产数量大于合同数量时，对合同数量的资产按资产成本与合同售价确定减值损失。 标的资产数量小于合同数量时，对全部的标的资产按资产成本与合同售价确定减值损失。同时，对合同中不存在标的资产的部分，按最低净成本确认预计负债。③待企业退出合同时，根据实际执行或不执行合同的情况，进行相应会计处理。以下通过例题进行详细分析： 例2：2012年8月，甲公司与丙公司签订一份B 产品销售合同，约定在2013年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件B 产品，违约金为合同总价款的20%。由于原材料上涨，甲公司预计B 产品成本将上升为0.4元/件。 假定
企业会计准则第号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
周转材料的账务处理
周转材料的账务处理 周转材料是施工企业存货中的一部分，它在施工生产过程中可以反复使用，每次使用后不改变其实物形态。周 转材料为材料型工具，在施工中起到劳动手段的作用，其使用价值逐渐转移。 周转材料的账务处理主要有周转材料的取得、领用、摊销、报废、盘亏等。由于周转材料本身的特殊性，在会 计处理上须采用专门的方法，在周转材料一级科目下须设置“在库”、“在用”和“摊销”三个二级科目，分别反映 库存的原值，在用的原值和累计摊销额。 一、周转材料取得的核算 周转材料的取得，分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式，不同取得方式，其 账务处理不同。 1.外购的周转材料。 根据验收单、付款凭证等手续，作如下会计分录：借记“周转材料—在库”，贷记“银行存款、应付账款”等科目。 2.委托加工的周转材料。 如果材料由委托方提供，受托方只是负责加工，则委托方应根据委托加工合同做如下账务处理：提供材料时借 记“委托加工物资”，贷记“库存材料”等；支付加工费和税金时，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”；加工完成验收入库，借记“周转材料—在库”，贷记“委托加工物资”。委托加工的周转材料，如果委托方不提供任何 材料，受托方只是按照委托方提供的图纸和技术标准采购材料加工，则应视同外购的周转材料进行账务处理。 3.自行加工的周转材料。 如果是由企业内部独立核算的辅助生产部门加工，如由企业内部的机加车间加工，则周转材料加工完成时，应 做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“内部往来—××”；如果是由企业现场施工项目部的铆焊班组加 工的，则应做如下账务处理：借记“辅助生产—周材加工”，贷记“库存材料、银行存款”等；验收入库时，根据 验收单做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“辅助生产—周材加工”。 4.接受捐赠的周转材料。 接受捐赠的周转材料，如果捐赠方提供了有关凭据，应根据有关凭据、应支付的相关税费和验收单作如下账务 处理：借记“周转材料—在库”，贷记“营业外收入、银行存款”等科目。 如果捐赠方没有提供有关凭据，应根据该项周转材料的同类或类似的市场价格估计的金额、应支付的相关税费 和验收单做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“营业外收入、银行存款”等科目。如果接受捐赠的系 旧的周转材料，按上述方法确定的新周转材料价值，减去按该周转材料的新旧程度估计的价值损耗后的余额， 作为入账价值，借记“周转材料—在库”，贷记“营业外收入、银行存款”等科目。 5.债务重组增加的周转材料。 债务重组增加的周转材料，应当按照受让的周转材料的公允价值和应支付的相关税费，借记“周转材料—在库”，按照重组债权计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目；按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目；按照借贷双方的差额，借记“营业外支出—债务重组损失”科目。 6.非货币性资产交换增加的周转材料。 根据企业会计准则的规定，不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本，不确认损益。此时做如下账务处理，借记“周转材料—在库”，借记相关资产减值准备，贷记相关资产科目、银行存款、应交税费等科目。支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的 补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益，其账务处理同上。收到补价的，应当以换出资 产的账面价值，减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。此时做如下账务 处理：借记“周转材料—在库”、“银行存款”（收到的补价），借记相关资产减值准备科目，贷记相关资产科目、 银行存款、应交税费等科目。多项非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公 允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产 的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。此时应做如下账务处理：借记“周转材料—在库”等相关科目，贷记相关资产科目。具有商业实质的非货币性资产交换，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，借记“周转材料—在库”等相关科目，借记相关资产减值准备，贷记换出资产的账面余额，
附件一 国际会计准则理事会 《亏损合同——履行合同的成本（征求意见稿）》简介 一、背景情况 国际会计准则理事会（IASB，以下简称“理事会”）废止《国际会计准则第11号——建造合同》（IAS 11）后，相关企业需按照《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）对建造合同进行会计处理。但IFRS 15未对亏损合同的会计处理作出规范，而是要求企业适用《国际会计准则第37号——或有事项》（IAS 37）的一般原则。IAS 37规定，在评估一项合同是否为亏损合同时，企业应当比较履行合同义务不可避免的成本是否超过预期将获得的经济利益，其中：不可避免的成本是指退出合同的最小净成本，即履行合同的成本与不履行合同引发的赔偿或罚款两者孰低，但IAS 37对履行合同的成本应具体包含哪些未予明确。而原建造合同准则要求企业在计量合同成本时应同时考虑增量成本和与履行合同直接相关的其他成本。为此，部分利益相关方提出请理事会予以澄清。 为回应利益相关方的关切，解决实务运用中的差异，理事会于2018年12月发布了《亏损合同——履行合同的成本（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），提出了对IAS 37
有关亏损合同的规定进行局部修订的具体建议。 二、征求意见稿的主要内容 征求意见稿主要对亏损合同评估时履行合同的成本提出了明确和细化的修订建议，并就该修订的衔接和生效安排提出了建议。具体如下： 一是在IAS 37第68段中增加“履行合同的成本包括与合同直接相关的成本”的表述，并新增68A和68B两段，其中：68A列举了与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、分配的与合同直接相关的成本（如合同管理成本、保险、折旧）、明确应向合同交易对手支付的成本以及其他仅因签订该合同而发生的成本；68B则明确一般性的管理成本与合同不直接相关，除非其为明确应向合同交易对手支付的成本。 二是作出衔接规定。即企业应当对在首次实施本修订的报告年度期初已存在的合同适用本修订。企业可不重述前期比较信息，首次实施本修订的累积影响调整本修订施行日所在年度报告期间的期初留存收益（或其他权益项目，如适用）。 三是允许提前采用。征求意见稿拟定了生效条款（具体生效日待定），并允许提前采用（需披露提前采用这一情况）。 三、征求意见的主要问题 1.理事会建议在IAS 37第68段中明确履行合同的成本包括与合同直接相关的成本（而不仅仅是合同的增量成本）。
合同编号：YT-FS-9080-85 旅游合同(完整版) Clarify Each Clause Under The Cooperation Framework, And Formulate It According To The Agreement Reached By The Parties Through Consensus, Which Is Legally Binding On The Parties. 互惠互利共同繁荣 Mutual Benefit And Common Prosperity
旅游合同(完整版) 备注：该合同书文本主要阐明合作框架下每个条款，并根据当事人一致协商达成协议，同时也明确各方的权利和义务，对当事人具有法律约束力而制定。文档可根据实际情况进行修改和使用。 合同编号：_____ 甲方（旅游者）：_____ 法定住址：_____ 法定代表人：_____ 职务：_____ 委托代理人：_____ 身份证号码：_____ 通讯地址：_____ 邮政编码：_____ 电话：_____ 电子信箱：_____ 乙方（旅行社）：_____ 注册地址：_____ 旅行社经营许可证号码：_____
营业执照号码：_____ 邮政编码：_____ 法定代表人：_____ 职务：_____ 联系电话：_____ 委托代理人：_____ 联系电话：_____ 邮政编码：_____ 地址：_____ 委托代理机构：_____ 注册地址：_____ 营业执照号码：_____ 邮政编码：_____ 法定代表人：_____ 职务：_____ 联系电话：_____ 甲方自愿参加乙方旅行团旅游，为保证旅游服务质量，明确双方的权利义务，本着平等协商的原则，
周转材料的摊销方法和会计处理 周转材料的摊销方法 在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。按财会〔2003〕27号文件颁布的(施工企业会计核算办法)规定对周转材料的摊销方法可以采用以下几种方法： 1.一次摊销法 “一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。 2.分期摊销法 “分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等。其计算公式如下： 周转材料每期摊销销额=周转材料计划成本×(1-残值占计划成本%)/预计使用期限 [例1]某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。 周转材料每月摊销额=10000×(1-10%)/16=562.5(元) 3.分次摊销法 “分次摊销法”是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式如下：周转材料平均每次摊销额=周转材料计划成本×(1-残值占计划成本%)/预计使用次数 周转材料本期摊销额=本期使用次数×周转材料平均每次摊销额 [例2]某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。 周转材料平均每次摊销额=8000×(1-10%)/6=1200(元) 周转材料本月摊销额=2×1200=2400(元) 4.定额摊销法
2018年中级会计实务：亏损合同中预计负债的计量 亏损合同属于或有事项中的具体运用的一种情形，考试中主要考察在亏损合同中预计负债的计量的问题。该考点属于比较基础，但容易出错的一个考点，在历年真题中主要出现在客观题中。考点难度和分值占都不大，但往往得分却不容易。 关于预计负债在亏损合同中的计量，首先要判断该合同是否为亏损合同，当合同总收入小于合同完工的总成本的时候，我们就能判断该合同就是亏损合同，这个往往比较容易判断，也极少作为考点。但对于亏损合同，我们确认预计负债的金额的，最为关键的一步是：执行还是不执行该合同，因为执行与不执行该合同直接影响的就是预计负债确认的金额。 1.是否执行该亏损合同的判断。 “两权相害，取其轻者”，比较执行和不执行合同的损失金额的大小，选择损失金额较小的方式对待该合同。 执行亏损合同的损失=合同总收入－合同总成本 不执行亏损合同的损失=撤销合同的违约金（+标的资产减值损失） 【例1】2016年11月11日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2016年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。若甲公司选择不执行该合同，已生成的半成品无其他经济价值，不考虑其他因素。 执行亏损合同的损失=500-580=80万元 不执行亏损合同的损失=100+20=120万元 执行亏损合同的损失＜不执行亏损合同的损失，因此甲公司选择执行合同。 2.亏损合同中预计负债的计量。 在预计负债的计量时，如果选择执行该亏损合同，我们需要考虑是否存在标的资产，标的资产的存在会影响执行亏损合同时预计负债的计量。 ①不执行合同，无论是否存在标的资产：预计负债=违约金 ②若执行合同： 不存在标的资产的：预计负债=执行合同总损失 存在标的资产的：预计负债=执行合同总损失－标的资产减值损失。
旅游合同样本 使用说明 1、本合同为示范文本，适用于住所地在本市行政区域内经营国内旅游业务的国际、国内旅行社与旅游者之间缔结的国内组团旅游服务关系。 国内组团旅游服务，是指由旅行社负责将旅游团队或异地成团的旅游者送到国内除港、澳、台地区以外的城市或旅游景点，并亲自或委托他人为旅游者提供的交通、餐饮、住宿、游览等旅游服务活动。 2、示范文本由背书式《通用条款》和约定式《专用条款》共同组成。《通用条款》是对国内组团旅游活动中双方当事人的权利、义务、责任等问题做出的在行业内通行适用的规定，而《专用条款》是双方当事人对旅游者情况、旅游内容安排、争议解决方式等特殊性内容做出的补充约定。 3、旅游者在签订合同前请仔细阅读本合同各项条款，特别是《通用条款》第2条、第3条、第5条、第6条、第8条和《专用条款》第3条。填写《专用条款》请逐页标明“合同编号”；填写完毕后，请旅游者保存原件，旅行社保存复写联。 4、《专用条款》第2条中的“行程时间”是以自然日（0：00－24：00）为计算依据的，旅行社应当在签订合同前告知旅游者行程起始时间等有关事宜。 5、旅游者请保存好旅游活动中的有关票据、证明和资料，以便当合法权益受到侵害时作为投诉凭据、索赔证据。 北京市旅游局通讯地址：朝阳区建外大街28号，邮编：100022。 北京市旅行社服务质量监督管理所投诉电话：65130828。 国家旅游局通讯地址：建国门内大街甲9号，邮编：100740。 国家旅游局旅游质量监督管理所投诉电话：65275315。 6、合同自双方当事人签字盖章之日起生效。双方当事人还可以书面形式对合同内容予以变更或补充，但变更或补充含有不合理地减轻或免除《通用条款》中规定应当由旅行社承担的责任内容的，仍以《通用条款》为准。标有团号、出发日期的《旅游行程表》、《行程须知》均为合同组成部分。 合同编号： 北京市国内旅游合同 通用条款 第一条旅游者的权利 （一）自主选择旅行社的权利。旅游者有权自主选择经营国内旅游业务的国际、国内旅行社，并接受其提供的旅游服务。
《建造合同》會计核算 案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例 基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。 设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。
?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。 主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；
出境包价旅游合同 甲方（旅游者或旅游团代表）：_________________________________________（《参团名单表》见附件1）性别：________ 护照号码：__________________________________ 联系电话：______________________ 乙方（组团旅行社）：_________________________________________ 旅行社等级：__________ 业务经营许可证号：_____________________ 住所地：_________________________________________ 法定代表人（负责人）：___________________________ 联系电话：_____________________ 为明确双方的权利和义务，保证旅游服务质量，本着平等协商的原则，根据《中华人民共和国旅游法》、《旅行社条例》、《最高人民法院关于审理旅游纠纷案件适用法律若干问题的规定》、《旅行社服务质量赔偿标准》等法律法规规章，现就甲方自愿参加乙方组织的出境旅游事宜达成如下协议。 第一条【报名与成团】 1、甲乙双方在签订本合同前，已详细阅读本合同的《第一部分告知及提示事项》，以及旅行社向旅游者介绍产品时提供的《产品说明书》，同意遵守并将其列为本合同组成部分。 2、乙方在签订本合同时应当向甲方提供列明旅行社经营许可证编号，旅游出发地、途经地和目的地，交通、住宿、餐饮安排及标准，统一安排的游览项目的具体内容及时间，自由活动的时间和次数，以及及价格等内容的《旅游行程计划说明书》（以下简称《计划书》）。《计划书》经双方签字或盖章确认后作为本合同的组成部分。乙方的旅游广告、宣传单如经双方签字或盖章确认，也视为合同组成部分。 3、甲方应自备在团队返程日有效期半年以上的护照或通行证报名，自办的签证/签注应确保在出游期间有效；甲方应提供准确的个人信息（含身体健康信息）。 4、本次旅游活动约定人数为；如人数未达到约定人数，乙方可提前三十天通知甲方解除合同，并向甲方退还已收取的全部旅游费用。 5、如甲方报名后要求退团，乙方可按本合同第九条处理。 第二条【旅游业务委托】 1、乙方将旅游业务委托给境外接待社的，受委托境外接待社必须在国家旅游局推荐的接待社范围内，且须与受委托旅行社签订委托合同，约定接待游客的各项服务安排及标准；受委托旅行社违约、造成甲方合法权益受到损害的，乙方应承担赔偿责任；乙方赔偿后，可以向受委托旅行社追偿；受委托旅行社故意或者重大过失造成甲方合法权益损害的，应承担连带责任。 2、未经甲方同意，乙方不得转团或并团；甲方（同意或不同意）乙方转团或并团。 3、乙方解除合同时，甲方同意乙方在保证所约定的旅游服务内容和标准不变的前提下，按下列第项处理： （1）按本合同约定的内容及标准延期出团； （2）按本合同约定的内容及标准将甲方转交给旅行社组织出团（即转团），但乙方转团后必须通知甲方； （3）按本合同约定的内容及标准将甲方转交给旅行社并团，但乙方确保并团后不低于本合同约定的内容及标准，否则由乙方承担违约责任； （4）由甲方与乙方推荐的其他旅行社重新签订组团合同，本合同的权利义务终止；（5）解除合同，赔偿责任按照本合同第九条处理。 第三条【质量标准】
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并