各类抵消处理与各种合并报表的编制的关系
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第二节 与内部股权投资有关的抵消处理
一、基本原理 二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理 三、合并日后合并报表工作底稿中的相关抵消处理 四、子公司持有母公司股权的抵消处理
主要关注点
合并日合并报表与合并日后各期末合 并报表的编制中，调整处理、抵消处理 的内容和方式均有所不同
特点
（与个别报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
由企业集团的控股公司或母公司编制 （非单个企业）
编制基础不同
个别财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）3
合并财务报表与投资有关，但是投资不一定必须编 制合并财务报表。 1在短期投资情况下不需要编制合并财务报表，投 资企业不会对被投资企业实施控制，而只是通过投 资将暂时闲置的资金用来谋求一定的投资收益。
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（三）编制步骤
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄高级入财各务合会并计课报程表组
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（四）关于调整处理
哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理 第五节 编制合并财务报表的其他问题 第六节 合并财务报表综合举例
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节 合并财务报表概述
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果
按权益法足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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【例2-1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值
500万
被购买方可辨认净 资产公允价值
股权取得日后的 合并报表
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并所有者权益
变动表
两种分类标准
合并现金流量表
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
确定基础： 控制
具体界定： 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义：
才需要编制这一经济整体财务状况、经营成果和现 金流量信息的合并财务报表。 可见，合并财务报表的前提是存在长期股权投资， 但合并财务报表的编制与否最终取决于
投资企业与被投资企业是否存在控制与被控制的关 系。
二、合并会计报表的种类
同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
母公司编制 三表
按编制时间及目 的不同进行分类
一、合并财务报表的含义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序
合并财务报表的特点
主要知识点
合并财务报表的种类 如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中 的调整处理、抵消处理原理
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一、合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
? 完善合并会计的理论体系
? 避免实务中的主观随意性
重点问题如下……
? 提高合并报表信息相关性
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相
关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金 额。
认定原则：
实质重于形式
注意辨析
母公司与子公司 “主体”中的：企业、可分割部分、结构化主体 实质性权利与保护性权利 “潜在”表决权 委托人与代理人
投资性主体与合并豁免
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四、合并会计报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵消处理
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（一）编制原则
520万
购买方支付的合 并对价
550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
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调整方法
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表2-1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
长期股权投资 550
0
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
负债
600
300
股东权益 1050
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一、基本原理
（一）合并日（即控股权取得日）的抵消处理 （二）合并日后（各报告期末）的抵消处理 （三）少数股东权益
主要关注点
与内部股权投资相关的抵消处理的结果 理解这一类抵销分录的三个关键
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二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理
（一）同一控制下的企业合并 （二）非同一控制下的企业合并
1.以个别报表为基础原则
?是真实性原则的要求 ?解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3.重要性原则
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（二） 基础工作
1.统一会计政策 2.统一会计期间 3.提供必备资料
2在长期股权投资情况下不需要编制合并财务报表。 长期股权投资的投资者是被投资这的 债权人而不是股权拥有者，
3长期股权投资按投资企业对被投资企业的影响不 同分为四种个情况：控制、共同控制、重
大影响、非控制或共同控制或重大影响。根据我国 企业会计准则，当投资企业对被投资企
业能够实施控制（无论是直接控制还是间接控制）， 投资双方构成一个经济意义上的整体时，
500
调整 20
+
）
合并数 500 1 420*
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（五）关于抵销处理
抵消处理的意义 抵消处理的类别
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；
第二类：与内部债权、债务有关的抵销处理；
第三类：与内部存货交易、固定资产交易、 无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；
第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。