21
9.3.3 税负转嫁与归宿
税负转嫁的概念
指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动， 指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全 部或部分税收转移给他人负担的过程。 部或部分税收转移给他人负担的过程。 税负归宿是税负转嫁过程的终点， 税负归宿是税负转嫁过程的终点，也是税收负担 的实际承受者。 的实际承受者。
马歇尔-哈伯格超额负担理论 马歇尔税收超额负担是哈伯格运用马歇尔的基数效用理论作为基 础理论提出的，这种理论在计算税收的超额负担时， 础理论提出的，这种理论在计算税收的超额负担时，利用 了消费者剩余概念和生产者剩余概念， 了消费者剩余概念和生产者剩余概念，并以消费者剩余的 大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的 标准。 标准。
≥
17
9.3 税收负担及其转嫁
9.3.1 宏观税收负担 9.3.2 微观税收负担 9.3.3 税负转嫁与归宿
18
9.3.1 宏观税收负担
衡量指标
税收收入总额 国民收入税收负担率= 国民收入
税收收入总额 国民生产总值税收负担率 = ×100% 国民生产总值
税收收入总额 ×100% 国内生产总值税收负担率 = 国内生产总值
第9章 税收原理
1
本章原则 税收负担及其转嫁 税收分类与税制结构
2
9.1 税收的特征
强制性 无偿性 固定性
3
9.2 税收原则
9.2.1 财政收入原则 9.2.2 效率原则 9.2.3 公平原则
4
9.2.1 财政收入原则
充分稳定
税收必须充分、 税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要
8
价 格
马歇尔— 马歇尔—哈伯格超额负担理论
S+T F S
假定政府对这种商品课征FD 假定政府对这种商品课征FD的 FD的 从量税， 从量税，征税的税收收入为 ACDF的面积 的面积， ACDF的面积，消费者因课税而 损失的消费者剩余是ABEF ABEF的面 损失的消费者剩余是ABEF的面 积，生产者因课税而损失的生 产者剩余BCDE的面积。 BCDE的面积 产者剩余BCDE的面积。这两种 损失合计为ACDEF的面积， ACDEF的面积 损失合计为ACDEF的面积，显然 大于政府的税收收入（ 大于政府的税收收入（ ACDF 额FDE 的面积 。 者 的 额FDE 是课税的超额负担。 是课税的超额负担。 这 ， 税 政府 ACDF， 税ACDF，而 因商品 格 产量（ ，产量（消费量 ，消 商品， 费者 消费 商品， 消费者 商品 的 。
11
补偿需求曲线
收入的补贴
C P1’ 价格 B
收入的扣除 P0
A P1
F D D‘
Q2‘
Q1’
Q0
Q1
Q2
需求量
12
►
税收超额负担的面积为： 税收超额负担的面积为： S=1/2（T*∆Q） （ ）
S=T2/2r 当各种商品的需求相互独立时， 当各种商品的需求相互独立时，对 r为需求曲线的斜率 为需求曲线的斜率 各种商品课征的各自的税率应与该 商品自身的价格弹性成反比。 商品自身的价格弹性成反比。 要减少税收的超额负担就要： 要减少税收的超额负担就要： 尽可能采用中性的税收政策， ①尽可能采用中性的税收政策，避免对相对价格的干 扰。 要谨慎地控制税率和税收收入的规模， ②要谨慎地控制税率和税收收入的规模，将它限制在 一个合理的范围内。 一个合理的范围内。 尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。——英 ③尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。——英 国剑桥大学福利经济学家莱姆齐——反弹性法则。 ——反弹性法则 国剑桥大学福利经济学家莱姆齐——反弹性法则。
经济效率原则
次优原则：在获取必要收入的前提下，尽可能使 次优原则：在获取必要收入的前提下， 效率损失最小
6
税收中性（ 税收中性（neutrality）:政府课税不扭曲市场机制的正常运 ） 或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。 行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。如果政府 课税改变市场活动中以获取最大效用为目的的消费者的消费 行为，或以获取最大利润为目的的生产者的生产行为， 行为，或以获取最大利润为目的的生产者的生产行为，就会 改变私人部门原来的资源配置状况。 改变私人部门原来的资源配置状况。这些改变效果就是税收 的非中性（ 的非中性（non-neutrality）。 ）。 税收中性包括两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价 税收中性包括两层含义： 以税款为限， 以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失 或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰， 或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰， 特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
D
X1
X0
X
10
税收超额负担的计算
►
争论——当需求曲线呈垂直状态，超额负担将不复存在， 争论——当需求曲线呈垂直状态，超额负担将不复存在，可 ——当需求曲线呈垂直状态 消费者的福利必然要变化，因为与税前状态相比， 是，消费者的福利必然要变化，因为与税前状态相比，税收 扭曲了相对价格。 扭曲了相对价格。
7
超额负担主要表现在两个方面： 超额负担主要表现在两个方面：一是国家征税一方面减少 纳税支出，另一方面增加政府部门支出， 纳税支出，另一方面增加政府部门支出，若因征税而导致 纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益， 纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益， 则发生资源配置方面的超额负担； 则发生资源配置方面的超额负担；二是征税改变了商品的 相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响， 相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发 生经济运行方面的超额负担。 生经济运行方面的超额负担。
希克斯超额负担理论
►
补偿需求曲线（ 补偿需求曲线（compensated demand curve）——将价格变 curve）——将价格变 动所引起的收入效应剔除，使需求曲线仅反映替代效应。 动所引起的收入效应剔除，使需求曲线仅反映替代效应。而 税收的超额负担是替代效应而引发的， 税收的超额负担是替代效应而引发的，只能用补偿需求曲线 作为计算工具。 作为计算工具。
16
上述分析结果的意义在于，均等牺牲原则要求税制 上述分析结果的意义在于， 具有累进性。在等比例牺牲的情况下， 具有累进性。在等比例牺牲的情况下，高收入者缴 纳的税收高于低收入者缴纳的税收， PB； 纳的税收高于低收入者缴纳的税收，即P’B’> PB； 在等边际牺牲的情况下， 在等边际牺牲的情况下，高收入者比低收入者缴纳 的税收更多， F’B’>FB,且F’B’-FB>P’B’-PB。 的税收更多，即F’B’>FB,且F’B’-FB>P’B’-PB。我 们可以得出这样的结论： 们可以得出这样的结论：所得税实行累进税率是实 现纵向公平的制度保证。 现纵向公平的制度保证。 ≥ 从现实来看，一个人是否应比另一个人缴纳更多的 从现实来看， 至少可以从三方面来判断：（ ：（1 税，至少可以从三方面来判断：（1）具有较高的 纳税能力；（ ；（2 具有较高的经济福利水平；（ ；（3 纳税能力；（2）具有较高的经济福利水平；（3） 从政府那里获得较多的收益。因此， 从政府那里获得较多的收益。因此，在理论上形成 了两大原则：受益原则—谁受益谁纳税； 了两大原则：受益原则—谁受益谁纳税；能力原 能力大的多纳税，能力小的少纳税。 则—能力大的多纳税，能力小的少纳税。
13 公平、效率 公平、
9.2.3 公平原则
税收负担的公平
横向公平 纵向公平
税收的经济公平
机会平等 实现起点公平
税收的社会公平
实现结果公平
14
我们借用古典经济学家穆勒提出的均等牺牲 sacrifice）概念，阐释纵向公平。 （equality of sacrifice）概念，阐释纵向公平。
收 入 的 边 际 效 用 MUI 用 E K G D O MUL MUH G' K' E' D' 效 M 边 际 的 入 M' 收
19
9.3.2 微观税收负担
企业整体税负
企业当期各税种纳税总额 1.企业税收总负担率 = ×100% 同期销售收入
企业当期各税种纳税总额 2.企业净产值税收负担率 = ×100% 当期净产值
20
企业个别税种的税负率
流转税总额 3.企业流转税负担率 = ×100% 同期销售收入
所得税额 4.企业所得税负担率 = ×100% 同期利润所得和其他所得总额
9
A B C E
D
O
超额负担
H
G
论
量
现在，我们仅以消费者剩余概念并加入价格弹性概念进一步说 现在， 明税收的超额负担。 明税收的超额负担。 P
DD’是消费者对商品 DD’是消费者对商品X的一般 是消费者对商品X 需求曲线， 需求曲线， X 0是在没有税收 情况下的初始价格P 情况下的初始价格P0上的需求 数量。 超额负担=ABC的面积 数量。于是消费者剩余就是三 角形DP 的面积。 角形DP0B的面积。现对商品按 A P1 税率t从价征收了一种税， 税率t从价征收了一种税，消费 ∆P= P1-P0 者价格上升到P 者价格上升到P1=（1+ t ）P0， = t•P0 导致需求量下降到 X 1，消费 者剩余减少了P 者剩余减少了P1ABP0，长方形 B 代表支付的税收总额， P1ACP0代表支付的税收总额， P0 因此超额负担就是三角形ABC 因此超额负担就是三角形ABC C 的面积。 的面积。 D' 三角形ABC ABC被称为哈伯格三角 三角形ABC被称为哈伯格三角 ∆X=X1-X0 形（Harberger triangle）。 triangle）。 O
税收超额负担 (dead burden)