第十二章费用
第一节费用的概念及确认
一、费用的概念
1.含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.特征：
（1）费用最终将导致企业经济资源的减少；
（2）费用最终会减少企业的所有者权益。

二、费用与资产、成本和损失的关系
1.费用与资产
资产从本质讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。

企业为了得到经济利益，通常要发生费用。

费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。

或者说，部分的或全部的耗费了未来的经济资源。

2.费用与成本
两者都是支付或耗费的各项资产，但是严格来讲，成本并不等于费用。

费用是相对于收入而言，当这些支出和耗费与当期收入相匹配时，即计入当期损益时，才成为当期费用。

费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。

当期的成本不一定是当期的费用。

3.费用与损失
广义上讲，费用包括了损失。

损失和费用一样都是经济利益的减少。

但从狭义上讲，费用是相对收入而言的，两者存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。

三、费用的分类
1.按照经济内容分类
外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。

2.按照经济用途分类
直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用、期间费用。

3.按照费用同产量之间的关系分类
固定费用、变动费用。

四、费用的确认与计量
1.费用的确认：
（1）为费用的确认划定一个时间上的总体界限，即按照支出效益涉及的期间来确认费用。

（2）按照费用和收入的关联关系来确认费用的实现。

关联关系包括：按因果关系直接确认、按系且合理的分配方法加以确认、按期间配比确认。

2.费用的计量
费用采用实际成本计量属性来计量。

第二节生产成本
一、生产成本的概念
1.含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。

2.生产成本和费用的关系：
（1）成本是对象化的费用，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对的当期发生的费用进行归集所形成的。

在按照费用的经济用途分类中，企业一定期间发生的直接费用和间接费用的总和构成一定期间产品的生产成本。

（2）成本与费用是相互转化的。

企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本期发生的费用予以对象化，转化成成本。

2.生产成本的内容
直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。

二、生产成本核算应设置的账户
设置“生产成本”和“制造费用”账户核算。

其中，“生产成本”可以设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。

制造费用用来核算生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、季节性和修理期间的停工损失等。

三、生产费用的归集和分配
1.材料费用的归集
借：生产成本——基本生产成本/辅助生产成本
制造费用
贷：原材料/周转材料
2.人工费用的归集
（1）职工薪酬的构成内容
职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；三险一金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他。

（2）会计分录：
借：生产成本、制造费用、在建工程、研发支出——资本化支出、管理费用等贷：应付职工薪酬
（3）核算程序
企业工资费用的归集和分配，是根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行的。

3.制造费用的归集和分配
（1）分配方法主要有：在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本；
（2）在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。

（3）会计分录
归集
借：制造费用
贷：银行存款、库存现金、原材料、累计折旧等
分配
借：生产成本
贷：制造费用
4.辅助生产成本的归集和分配
（1）类型：
①只生产一种产品或劳务的辅助生产成本，如供水、供电、蒸汽、运输等；
②生产多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模型、机修等。

（2）分配方法：
直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。

（3）会计分录
归集
借：生产成本——辅助生产成本
贷：银行存款、库存现金、原材料等
分配
借：生产成本——基本生产成本、管理费用等
贷：生产成本——辅助生产成本
四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
1.公式：
完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用—月末在产品成本
2.在产品成本计算
在产品成本的计算方法：按其所耗用的原材料费用计算、按定额成本计算、按约当产量计算、按定额比例分配计算。

3.完工产品成本的结转
完工产品结转分录：
借：产成品、库存商品
贷：生产成本
第三节期间费用
一、销售费用
1.含义：销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。

2.内容：产品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用、商品流通企业的进货费用。

3.会计分录：
（1）发生：
借：销售费用
贷：银行存款等
（2）期末结转：
借：本年利润
贷：销售费用
二、管理费用
1.内容：企业管理部门发生的直接管理费用、用于企业直接管理之外的费用、提供生产技术条件的费用、业务招待费、其他费用。

2.会计分录
（1）发生：
借：管理费用
贷：银行存款等
（2）期末结转：
借：本年利润
贷：销售费用
三、财务费用
1.含义：财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

2.内容：利息净支出（减利息收入后的支出）、汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费、现金折扣、其他财务费用。

3.会计分录
（1）发生：
借：财务费用
贷：银行存款等
（2）期末结转：
借：本年利润
贷：销售费用。