P公司间接拥有S3 公司70%的股份
P公司直接和间 接合计拥有S4公 司90%的股份
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（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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（三）不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围
1.已宣告被清理整顿的原子公司
如何理解“控制”
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一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点
（与单独息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
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一、对个别财务报表的调整
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报 表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则 不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公 司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销 内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在 与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的 个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或 有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该 子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反 映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负 债在本期资产负债表日的金额。
2．调整其他所有者权益变动的影响金额
B.当年分配现金股利的调整 借: 投资收益 当年利润分配数*持股比例 当年利润分配数*持股比例
贷: 长期股权投资
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
（2）以前年度净损益的调整： 借：长期股权投资 [以前年度留存收益的增加数*持股比例] 贷：未分配利润—年初 [以前年度留存收益的增加数*持股比例]
五章合并财务报表
节合并财务报表概述
节合并财务报表的编制程序
节股权取得日合并财务报表的编制 节股权取得日后合并财务报表的编制 节股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节
合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定
合并财务报表的特点 主要知识点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围
认定原则： 实质重于形式
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
（1）直接拥有半数以上 80% S P （2）间接拥有半数以上 P 80% 70% S3 S1 70%
P公司直接拥有S 公司80%的股份
（3）直接和间接合计拥有半数以上 P 60% 90% 30% S4 S2 60%
在确认应享有子公司净损益的份额时： 对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子
公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一
致的，仍需要对净利润进行调整。如果存在未实现内部交易损益，在采用权 益法进行调整时还应对该为实现的内部交易损益进行调整；
对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿
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一、对个别财务报表的调整
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 1.如合并日固定资产公允价值大于账面价值:
借:固定资产 贷:资本公积
2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧：
A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用 贷:固定资产—累计折旧
两种分类标准
合并现金流量表
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围 合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列） 3
二、合并会计报表的种类
同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类 非同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
合并类型不同， 合并报表也不同
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表
中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为 基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整： A. 当年净利润的调整 借：长期股权投资 本年调整后净利润*持股比例 贷：投资收益 本年调整后净利润*持股比例
2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位：如联营企业、合营企 业等。
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第二节 合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵销分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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第四节 股权取得日后的合并财务报表编制
一、对个别财务报表的调整 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 三、抵销处理 （一）与内部股权投资有关的抵销 （二）与内部债权、债务有关的抵销处理 （三）与内部资产交易有关的抵消处理
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表 为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。 在合并工作底稿中，将对子公司的长期股权投资调整为权益法时，应按
照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。