除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应 税行为
0税率
符合条件的出口货物
3%征收率减按2%
2类
3%征收率 5%征收率
自产货物7类、销售服务8类、一般3类
2016年4月30日前取得或开发的不动产的出租 或销售
小规模纳税人增值税适用税率
税率
3%基本征 收率
5% 3%征收率
减按2% 2%特殊税
率
适用范围
• 某增值税一般纳税人8日销售500台微波炉给 外地客户开具普通发票价税合计为292500元 。求应纳增值税税额？
• 第一步：判定是增值税的销项税； • 第二步：确定销售额：普通发票价税分离，公
式销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率） • 第三步：计算销项税；公式销项税额＝销售额
×增值税税率 。
2.价的确定与计算
目
增值税增税范围的一般规定
录
增值税增税范围的特殊项目
CONTENTS
视同销售
销项税额的计算
卖红彤彤苹果
修电脑
坐公交车去K歌
销售 货物
无形 资产
提供加工、修 理修配劳务
不动产
销售
（1）一般规定
在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务， 和销售服务、无形资产、不动产及进口货物.
税率 17%、13%、11%、 6%、0
01
一般纳 税人
征收率3%
02 小规模 纳税人
（3）一般纳税人增值税适用税率
税率
适用范围
17%基本税率 13%低税率
11%税率
6%税率
除低税率外的其他货物及应税劳务
暂行条例规定的5类情况 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动
产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权
实践中
应纳增值税= 100×17% －60 ×17% ＝6.8（万元）
销项税额
进项税额
•营业税改增增值税试点
• 2016年财政部、国家税务总局发布的 《关于全面推开营业税改增增值税试点 的通知》，经国务院批准，自2016年5 月1日起，在全国范围内全面推开营业税 改征增值税（以下称”营改增”）试点， 建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业等全部营业税纳税人，纳入试点范围， 由缴纳营业税改为缴纳增值税。
公式：销项税额＝销售额×增值税税率
公式②：
销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率）
2.价税合并收取情况下销售额的确定
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消 费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安 装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
项目二 增值税纳税实务
任课老师：沈玉琼
项目二 增值税纳税实务学习目标
• 重点：掌握增值税销售额的确定、销项 税额和进项税额的有关规定、应纳税额 的计算
• 难点：对销项税额和进项税额的理解 应纳税额的计算
目录
增值税
任务一、纳税人和征税范围的确定 任务二、增值税税款的计算
任务三、增值税出口退（免） 税的计算
• 增值税是以纳税人在流转过程中实现的 增值额为课税对象而征收的一种流转税。
• 增值额：在商品和劳务的生产和交易过 程中新增加的价值。
例题： 1.某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的 价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业 应纳的增值税。
理论上
增值额=100-60=40万 应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元）
2016年5月1日起销售货物、劳务或提供应税服 务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定
资产外的货物。 销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发 的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）
2014年7月1日起，销售旧货
销售自已使用过的固定资产
（4）视同销售
应交税费—应交增值税
进项税
销项税
开出增值 税专用发
项目二 增值税纳税实务
任课老师：沈玉琼
2.价税合并收取情况下销售额的确定
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消 费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安 装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
销项税额的计算
公式： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
税率 17%、13%、11%、 6%、0
征收率3%
发票 增值税专用发票
普通发票
01 一般纳 税人
02 小规模 纳税人
2.小规模纳税人与一般纳税人的计算：
（1）应纳税额的计算方法： 小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额×税率 一般纳税人：应纳税额=不含税销售额×增值税税率
例题：学姐在一家小规模纳税企业从事会计工作，7月 份的不含税销售额为30万元，请帮她计算7月份要缴 纳多少增值税？
将自产或委托加 工的货物用于免 4 税项目、简易计 税项目；
（4）视同销售
将 自 产 、 委总结托（4）、（5）
5
加 工 的 货 对物是内自用消产费或；委（托6加）工、 于 集 体 福 利（7或）、（8）是6 自 个人消费；产、委托加工的基
础上加上购买对外
自产、委托加工 或购买的货物对 外投资，提供给 其他单位或个体
货物：有形动产，包括电力、热力和气体.
17% 劳务：特指加工、修理修配劳务。
服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务
二、增值税征税范围的确定
（2）特殊项目
①货物期货。 ②银行销售金银。
③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物3品%。
④集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。
.小规模纳税人与一般纳税人的税率和征收率
公式：销项税额＝销售额×增值税税率
1.一般销售方式下销项额的确定
销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用
买房角度：价外费用 卖方角度：价外收入 例如： 手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金、滞纳金等等 （62） 但是，不包括4大类
1.一般销售方式下销项额的确定
票。
应交增值税
取得增值 税专用发
票。
视同销售——两个原则
1
2
•抵扣链完整
•任何货物都要 负担税款后退 出流通环节
（4）视同销售
经济利益流入企业
将货物交付其
他单位或者个 1 人代销;
销售代销货物;
2
设有两个以上机构 并实行统一核算的 纳税人，将货物从 一个机构移送至其 3 他机构用于销售 （相关机构设在同 一县（市）的除 外）；
【例】某有限责任公司为增值税一般纳税人，2017年 1月将其自产的一批账面成本为130000元，含税销售价 为210600元的A电器作为实物福利向职工发放，同时， 将其自产一批账面成本为200000元的B电器捐赠给灾区， 且B电器无同类货物价格，成本利润率为10% 【问题】：如何计算该公司上述业务的增值税？
练一练
按照现行规定，下列各项中必须被认定 为小规模纳税人的是（ ）。
A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货 物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计 核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位
答案：C
知识点2：纳税义务人
2.一般纳税人的登记及管理
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准 的企业或企业性单位.
不属 于一 般纳 税人
①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业 ②个人（除个体经营者以外的其他个人） ③非企业性单位（可选择小规模纳税人） ④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择 小规模纳税人）
1.小规模纳税人与一般纳税人的征收管理
（一）销项税额计算
公式： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
公式：
不含税的价外费用＝含税价外费用÷（1+税率）
2.价税合并收取情况下销售额的确定
普通发票上的含税销售额需换算成不含税销售额， 作为增值税的计税依据。其换算公式为：
公式②：
销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率）
2.价税合并收取情况下销售额的确定
价外费用一律视为含税收入
下列项目不认定为价外费用： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②同时符合以下条件的代垫运费。 ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业 性收费。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费， 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%） ×17% =16 171.79（元）
三、增值税征税的计算
目 录 增视同销售：销售额的确定；
特殊销售方式下销售额的确定；
3.视同销售方式下销项额的确定
【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为 本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资 料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？
任务四、增值税的纳税申报
知识点1：增值税的认知
➢按销售额 重复征税
➢按增值额 避免重复 征税
粮食 销售额10万
怎样计 税是合 理的？
批发
酿酒 销售额60万
销售额75万
零售 销售额100万
知识点1：增值税的概念
批发 增值额15万 酿酒 增值额50万
零售 增值额25万
粮食 增值额10万
什么是增值税？
3.视同销售方式下销项额的确定
【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为 本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资 料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？