新会计准则下金融企业主要业务核算精要主讲人：赵洪进第一章 新会计准则下商业银行主要业务核算第一节 新准则下银行会计科目一、银行会计科目的分类与选择 为了便于正确掌握和使用会计科目，了解会计科目的性质和特点，下面将商业银行的会计科目从不同的角度，按照不同的标准划分为不同的种类。

如图1-1所示。

图1-1 银行会计科目的分类由于业务处理方法不同，银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上，根据实际需要设置行内会计科目，在编制会计报表时，再将这些科目归类到统一会计科目上去。

新准则颁布的银行业会计科目如表1—1所示。

商业银行主要会计科目表表1—1续表l—1第二节存款业务的核算本节主要介绍新会计准则下存款业务核算的主要规定、单位存款业务的核算和储蓄存款业务的核算。

一、存款业务会计核算相关规定（一）新会计准则下会计科目的设置的相关内容，如表1-2所示。

（二）新会计准则下存款业务核算的主要规定1．存款的确认和计量根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的金融负债，并应按吸收存款的公允价值和相关交易费用之和为吸收存款的初始确认金额。

吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。

商业银行应在吸收存款的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该吸收存款或其一部分。

吸收存款的摊余成本，是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行的摊销形成的累计摊销额。

2．存款利息的确认和计量根据新会计准则要求，对利息支出的确认和计量以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

同时新会计准则规定，如果有客观证据表明按存款的实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差很小的，可采用合同利率摊余成本进行后续计量。

一般来讲，在商业银行的存款业务中，一年以上（不含一年）整存整取定期以外的存款，采用实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差较小，以合同利率代替实际利率进行后续计量；对一年以上(不含一年)整存整取定期存款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

二、单位存款业务的核算单位存款，又称为对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项，主要包括单位活期存款、单位定期存款等。

（一）单位活期存款的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。

单位活期存款的存取主要通过现金存取和转账存取两种方式办理，这里主要分别支票户和存折户介绍现金存取方式下单位活期存款的核算。

1．支票户存取现金的核算支票户是单位在银行开立的凭支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度比较健全、存款金额大、经常发生存取款业务的单位使用。

（1）存入现金的核算单位存入现金时，应填制一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。

经复核签章后，在第一联加盖“现金收讫”章，作为回单退给存款单位，第二联传递给会计部门，代现金收入传票登记存款单位的分户账，编制如下会计分录：借：库存现金（2）支取现金的核算单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行会计部门。

银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账，编制如下会计分录：借：吸收存款——活期存款——××单位户（本金）贷：库存现金2．存折户存取现金的核算存折户是单位在银行开立的凭存折、存取款凭条办理款项存取的账户，适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。

（1）存入现金的核算其会计分录与支票户存入现金相同。

（2）支取现金的核算其会计分录与支票户支取现金相同。

（二）单位定期存款的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。

单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。

【特别提示】财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。

1．单位定期存款存入的核算单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入。

（1）现金存入的核算经复核后，现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票；编制如下会计分录：借：库存现金贷：吸收存款——定期存款——××单位户（本金）（2）转账存入的核算转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票，办理转账，编制如下会计分录：借：吸收存款——活期存款——××单位户（本金）贷：吸收存款——定期存款——××单位户（本金）2．单位定期存款支取的核算编制如下会计分录：借：吸收存款——定期存款——××单位户（本金）应付利息贷：吸收存款——活期存款——××单位户（本金）【特别提示】存款单位支取单位定期存款时，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。

三、储蓄存款业务的核算（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款1元起存，多存不限，开户时由储蓄机构发给存折，预留密码或印鉴，凭存折和预留密码或印鉴随时存取款项。

1．开户编制如下会计分录：借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户银行审查相符后，编制如下会计分录：借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户3．支取银行审查无误后，编制如下会计分录：借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户贷：库存现金4．销户编制如下会计分录：借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应付利息——活期储蓄利息户贷：库存现金按规定，银行还应按储户利息所得的20％代扣储蓄存款利息所得税，编制如下会计分录：借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户（二）定期储蓄存款的核算定期储蓄存款按存取方式的不同，分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四种。

这里主要介绍整存整取、零存整取的会计处理。

1．整存整取定期储蓄存款的核算（1）开户银行审查后，制作一式三联“整存整取定期储蓄存单”，并编制会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户（2）支取①到期支取编制如下会计分录：借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户应付利息——定期储蓄利息户贷：库存现金借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户②过期支取整存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，2．零存整取定期储蓄存款的核算（1）开户编制如下会计分录：借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户（2）续存银行审查相符后，编制会计分录，与开户时相同。

（3）支取①到期支取编制如下会计分录：借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户应付利息——定期储蓄利息户贷：库存现金借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户②过期支取零存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。

四、存款利息的计算与核算（一）利息计算的一般规定1．计息范围商业银行吸收存款人资金，除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计利息外，应按规定支付利息。

会计部门应按结息期和计算方法准确计算利息。

对于应付而未付的存款利息，按权责发生制进行核算。

2．计息时间存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。

具体计算利息时，对定期存款与活期存款的存期计算有所不同。

3．利息计算公式利息=本金(存款金额)×存期×利率（二）单位存款利息的核算1．单位活期存款利息的核算由于活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此，银行在实际工作中通常采用累计日积数法计息。

累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数，计算公式为：利息=累计应计息日积数×（月利率÷30）2．单位定期存款利息的核算单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。

1．活期储蓄存款利息的核算按规定活期储蓄存款按季结息，银行按当日活期储蓄存款挂牌利率结计利息，每季末月20日为结息日，从上季末月21日至本季末月20日。

未到结息日清户的，利息按清户日活期储蓄利率计算，算至清户日前一日为止。

活期储蓄存款利息计算方法采用计息积数查算表法，按储户每次存取发生额，随时查出计息积数，结出积数余额。

结息日或清户日，以积数余额乘以当日活期储蓄存款利率。

并按国家规定税率代扣利息所得税后，即为储户应得利息。

2．定期储蓄存款利息的核算（1）整存整取定期储蓄存款利息的核算根据《储蓄管理条例》的规定，整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息；整存整取定期储蓄存款未到期，储户全部或部分提前支取的，提前支取部分按支取日活期储蓄存款利率计息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息；整存整取定期储蓄存款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日活期储蓄存款利率计息。

（2）零存整取定期储蓄存款利息的核算零存整取定期储蓄存款按约定存期到期支取的计息，根据不同情况，可以采用不同的计算方法。

在实际工作中，常用的计算方法有固定基数法、月积数法和日积数法三种。

下面属于资产类的会计科目的是（）。

A．存入保证金B．拆入资金C．交易性金融资产D．营业外收入A B C D【正确答案】C。