（2）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ①以自产产品发放给职工作为福利 1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 （公允价＋销项） 100＋17 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （公允价＋销项） 117 2）将自产产品实际发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 （公允价＋销项） 117 贷：主营业务收入 （公允价） 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
《中级会计实务》
严可为 讲授
第十一章 负债及借款费用 第一节 应付职工薪酬 第二节 长期负债 第三节 借款费用
本章总结
本章基本结构
第11章 负债 及借款费用
职工薪酬
长期负债
借款费用
短 期 薪 酬
离 职 后 福 利
辞 退 福 利
其他 长期 职工 福利
长 期 借 款
应 付 债 券
长 期 应 付 款
பைடு நூலகம்
【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导 致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情 况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天 （6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费 用的金额=50×（6-5）×400=20 000（元）。
【例题· 单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直 接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规 定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后 结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使 用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开 公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 2015年12月31日， 每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2016年有150名职工 将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天 年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末 因带薪缺勤计入管理费用的金额为（ ）元。 A.20 000 B.120 000 C.60 000 D.0 【答案】A
金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在 潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
金融负债
金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务， 也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债 权益工具 的合同义务
须用或可用发 行方自身权益 工具进行结算
借：应付债券——债券面值 ——应计利息 应付利息 贷：银行存款
期 末 计 息 到 期 还 本 付 息
（四）其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当 按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职 工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定， 确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为 下列组成部分： （1）服务成本。 （2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成 本。
第二节 长期负债 ◆长期借款 ◆应付债券 ◆长期应付款
一、长期借款
长期借款——本金 ——利息调整 ——应计利息
【教材例11-1】
取 得
借：银行存款【实际收到的金额】 长期借款——利息调整【差额】 贷：长期借款——本金
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】 贷：应付利息 【面值×票面利率】（分期付息） 长期借款——利息调整【差额倒挤】 借：长期借款——本金 贷：银行存款
借款 费用 范围
借款 费用 确认
借款 费用 计量
本章主要变化 （1）增加“应付职工薪酬”一节内容； （2）增加金融负债与权益工具的区分内容； （3）将可转换公司债券权益工具计入“资本公积——其他资本公积” 改为计入“其他权益工具”； （4）增加优先股，永续债等金融工具的处理。
第一节 应付职工薪酬 ◆职工薪酬的内容 ◆职工薪酬的确认和计量
【例题· 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的 增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的 500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不 考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的 金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D 【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2× （1+17%）=1 170（万元）。
3.短期利润分享计划的确认和计量 短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润 或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期 职工福利。
【例题· 单选题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以 对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 2 000万元， 如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 2 000万元，公司管理层可以 分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31 日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他 因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金 额为（ ）万元。 A.250 B.50 C.200 D.0 【答案】B 【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）×10%=50（万元）。
（二）一般公司债券 应付债券——面值 ——利息调整 ——应计利息
发 行 应 付 债 券
借：银行存款 应付债券——利息调整（差额，或贷） 贷：应付债券——面值
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×实际利率） 贷：应付债券——应计利息 （债券票面价值×票面利率） 应付利息 应付债券——利息调整（差额，或借）
长 期 借 款
期 末 计 息 到 期 还 本 付 息
二、应付债券 （一）金融负债与权益工具的区分 （二）一般公司债券 （三）可转换公司债券 （四）优先股、永续债等金融工具
（一）金融负债与权益工具的区分 1.金融负债和权益工具的定义 2.金融负债和权益工具的区分原则
2.金融负债和权益工具的区分原则
2.短期带薪缺勤的确认和计量 带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 （1）累积带薪缺勤 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的 带薪缺勤权可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确 认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付 金额计量。 （2）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的 带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职 工薪酬。
②以外购商品发放给职工作为福利 1）购入时 借：库存商品等 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 2）决定发放非货币性福利时 借：生产成本 117 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 117 3）发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 117 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
设定受益计划的会计处理通常包括四步： 步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。 步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 步骤三：确定应当计入当期损益的金额。 ①当期服务成本； ②过去服务成本； ③结算利得和损失； ④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。 ①精算利得和损失； ②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额； ③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中 的金额。
非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身 权益工具进行结算的合同义务 衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权 益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算
权益工具
【提示】 （1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。 （2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。 （3）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应 于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益 性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分 的公允价值，作为权益工具成分的价值。 （4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考 虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为 一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成 为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。
2.设定受益计划的确认和计量 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划： ①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产 不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者 ②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 注意区分设定受益计划应当计入当期损益的金额和应当计入其 他综合收益的金额：
【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益 计划下，风险实质上由企业来承担。
（三）辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关 系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组 相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计 入当期损益。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞 退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。 对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务， 不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补 偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处 理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。