❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
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概况2
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❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
❖借：应付利息 1000
❖ 贷：银行存款
1000
❖ 2008年12月31日
❖借：财务费用 【（19465+167.9）*6%】
❖
1177.97
❖ 贷：应付利息
1000
❖
应付债券——利息调整 177.97
18
❖2009年1月1日
❖借：应付利息 1000
❖ 贷：银行存款
1000
❖说明：
➢ 应付利息
对于一次还本分次付息的长期借
款（付息时间一般短于或等于一年。）。
➢ 长期借款——应计利息 的长期借款。
5
对于一次还本付息
➢ 无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”， 其计算方式均为“借款本金 合同利率”。
➢ 借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊 余成本 实际利率”。
❖（以下内容略）。
16
❖ 2007年1月1日 ❖借：银行存款 19465 ❖ 应付债券——利息调整 535 ❖ 贷：应付债券——面值 20000
❖ 2007年12月31日
❖借：财务费用 （19465*6%）1167.9
❖ 贷：应付利息 （20000*5%） 1000
❖
应付债券——利息调整
167.9
概况3
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2
第一节 长期负债
❖ 负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。
流动负债以外的负 债为长期负债。
3
❖ 长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应 付债券等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价 值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。
❖一、长期借款
❖ 借：财务费用 （202000*4%）8080
❖ 应付债券——利息调整
1920
❖ 贷：应付债券——应计利息 （200000*5%）
❖
10000
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（202000-1920+10000）*4% 】
❖
8403.2
❖ 应付债券——利息调整 1596.80
❖ 贷：应付债券——应计利息
10
❖ 2009年1月1日
❖ 借：银行存款 （230000-200+150）229950
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 29950
❖ 2009年12月31日
❖ 借：财务费用 （229950*4%）9198
❖ 应付债券——利息调整 802
❖ 贷：应付利息 （200000*5%）10000
❖ 同时；
❖ 借：应付利息
10000
❖ 贷：银行存款
10000
❖ 则，2010年12月31日应付债券的账面余额是： ❖ 200000 + 29950 – 802 - 834.08 ❖ = 228313.92万元
12
❖例：甲公司于2009年1月1日发行5年期、到期
一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率
10000
14
❖ 则，2010年12月31日应付债券的账面余额为= ❖202000 – 1920 +10000 – 1596.80 ❖+10000 =218483.20万元
15
❖例题：2007年1月1日，甲公司经批准发行 到期还本、分期付息的公司债券200万张。该 债券每张面值为100元，期限为3年，票面年 利率为5%，每年1月1日支付上一年利息， 该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实 际募得资金19465万元，
9
❖ 例：甲公司于2009年1月1日发行5年期、一次还 本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利 息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为 200000万元，发行价格总额为230000万元； 支付发行费用200万元，发行期间冻结资金利息为 150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊 销债券溢折价，实际利率为4%。2010年12月 31日该应付债券的借款时，
❖ 借：银行存款
（按实际收到的款项）
❖
长期借款——利息调整
（差额）
❖
贷：长期借款——本金
4
❖2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息 费用时：
❖ 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
❖
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
❖
长期借款——利息调整
❖ 3、企业归还长期借款时:
❖ 借：长期借款——本金
❖
在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
❖
贷：长期借款——利息调整 （转销的利息
调整金额）
❖
银行存款 （实际归还的款项）
❖例11——1 P178 6
❖二、应付债券
❖ （一）一般公司债券 1.公司债券的发行
❖ 三种发行价的认定
❖ 条件 ❖ 当市率大于面率时 ❖ 当市率小于面率时 ❖ 当市率等于面率时
❖ 发行价格
折价 溢价 平价
❖ 例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率 为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水 平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价 发行。反之，为溢价的情况。
7
8
❖ （3）债券偿还时：
采用一次还本付息方式的；
❖ 借：应付债券——面值
❖
——应计利息
❖ 贷：银行存款等