2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。

A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。

【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。

（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。

2019年6月份发生交易或事项如下：（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税额15 600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。

借：在途物资120 000应交税费——应交增值税（进项税额）15 600贷：银行存款135 600（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。

同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5 000元，增值税税额为450元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

借：原材料120 000贷：在途物资120 000借：原材料 5 000应交税费——应交增值税（进项税额）450贷：银行存款 5 450（3）15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票注明价款为30 000元，增值税额3 900元，款项尚未支付。

借：固定资产 30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900贷：应付账款33 900（4）10日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。

取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为1 500 000元，增值税税额为135 000元，款项已用银行存款支付。

不考虑其他相关因素。

借：固定资产 1 500 000应交税费——应交增值税（进项税额）135 000贷：银行存款 1 635 000（5）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额2 600元，款项已用银行存款支付。

借：管理费用20 000应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600贷：银行存款22 600（6）25日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200 000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。

进项税额＝购买价款×扣除率＝200 000×9%＝18 000（元）。

借：在途物资182 000应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000贷：银行存款200 000【例3-25】承【例3-24】2019年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。

随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元。

借：原材料260 000贷：应付账款260 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料-260 000贷：应付账款-260 0002.进项税额转出---进项税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额（1）非正常损失指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。

（2）购进货物改变用途（用于简易计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等）如：材料用于集体福利消费。

【例3-26】2019年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20 000元，增值税专用发票确认的增值税额2 600元。

借：待处理财产损溢（20 000＋2 600）22 600贷：原材料 20 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2 600②18日，领用一批外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为60 000元，增值税专用发票注明的进项税额为7 800元。

借：应付职工薪酬——职工福利费67 800贷：原材料60 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7 800【例3-27】2019年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税税额为19 500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。

①购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：借：库存商品——空调扇150 000应交税费——待认证进项税额19 500贷：银行存款169 500②经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）19 500贷：应交税费——待认证进项税额19 500同时，借：库存商品——空调扇19 500贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）19 500③实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利169 500贷：库存商品——空调扇169 5003.销售、提供劳务等业务（1）一般销售业务【例3-28】承接【例3-24】2019年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000 000元，增值税额390 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为2 400 000元。

借：应收账款 3 390 000贷：主营业务收入 3 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）390 000借：主营业务成本 2 400 000贷：库存商品 2 400 000②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，开具增值税专用发票上注明价款为40 000元，增值税税额5 200元，款项已收到并存入银行。

（假定劳务成本30 000元）借：银行存款45 200贷：主营业务收入40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 200借：主营业务成本30 000贷：合同履约成本30 000（2）视同销售【例3-29】承接【例3-24】2019年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200 000元，市场不含税售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32 500元。

借：营业外支出232 500贷：库存商品200 000应交税费——应交增值税（销项税额）32 500②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。

该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97 500元。

借：长期股权投资847 500贷：其他业务收入750 000应交税费—应交增值税（销项税额） 97 500同时，借：其他业务成本600 000贷：原材料600 000【多选题】（2018年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。

A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目『正确答案』BC『答案解析』选项A，应当视同销售，确认应交税费——应交增值税（销项税额）；选项D，不视同销售，直接借记“管理费用”，贷记“库存商品”。

【单选题】（2018年）下列各项中，不符合收入确认条件，但已开具了增值税专用发票，应贷记的科目是（）。

A.应交税费——应交增值税（销项税额）B.应交税费——待抵扣进项税额C.应交税费——应交增值税（进项税额转出）D.应交税费——待转销项税额『正确答案』A『答案解析』开具了增值税专用发票，已发生增值税纳税义务，确认应交增值税的销项税额。

贷：银行存款50 000【单选题】（2018年）企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。

A.应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费一一未交增值税C.应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费一一应交增值税（已交税金）『正确答案』B『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）小规模纳税人核算购进：购进货物、接受应税劳务（服务），取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

销售：应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，但不得开具增值税专用发票。

科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。

【例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。

（1）购入原材料一批，取得的专用发票中注明价款30 000元，增值税3 900元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。

借：原材料33 900贷：银行存款33 900（2）销售产品一批，开具的增值税普通发票上注明的价款（含税）为51 500元，款项已存入银行。