《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》2017版金融资产重分类业务会计处理讲解举例【题目】2016年末某债券发行并上市交易，A企业2016年末购入该债券，总计面值1000万元，交易金额1060万元，交易费率1%，该债券票面利率9%，债券期限5年，到期一次还本付息，全程持有该债券的实际利率约为6.25%，A企业于决定自2019年起对该债券投资进行了重分类，对于重分类后不属于持有至到期投资的，于2020年末按市价出售。
具体要求：根据不同持有目的及重分类结果，编制相应经济业务会计分录。
解析如下：一、交易性金融资产——持有至到期投资1、2016年末，购入时借：交易性金融资产-成本1060借：投资收益11贷：银行存款10712、2017年末，公允价值变动=1100-1060=40借：交易性金融资产-公允价值变动40贷：公允价值变动损益403、2018年末，公允价值变动=1150-1100=50借：交易性金融资产-公允价值变动50贷：公允价值变动损益504、2019年内，重分类为持有至到期投资，应以重分类日为初始确认日，并以当日的公允价值（1150万元）作为转换后持有至到期投资（=成本+应计利息+利息调整）的入账价值借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-应计利息=1000×9%×2=180贷：持有至到期投资-利息调整=1000+180-1150=30贷：交易性金融资产-成本1060贷：交易性金融资产-公允价值变动=40+50=90同时，将累计确认的公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益=40+50=90贷：投资收益90最后，以重分类后的初始入账价值为基础，重新测算剩余持有期限内的实际利率借：持有至到期投资-应计利息90、90借：持有至到期投资-利息调整2、10贷：投资收益92、1006、债券到期，收回本息借：银行存款1450借：持有至到期投资-利息调整18贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息360贷：投资收益108二、交易性金融资产——可供出售金融资产1、2016年末，购入时借：交易性金融资产-成本1060借：投资收益11贷：银行存款10712、2017年末，公允价值变动=1100-1060=40借：交易性金融资产-公允价值变动40贷：公允价值变动损益403、2018年末，公允价值变动=1150-1100=50借：交易性金融资产-公允价值变动50贷：公允价值变动损益504、2019年内，重分类为可供出售金融资产，应以重分类日为初始确认日，并以当日的公允价值（1150万元）作为转换后可供出售金融资产（=成本+应计利息+利息调整）的入账价值借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180贷：可供出售金融资产-利息调整=1000+180-1150=30贷：交易性金融资产-成本1060贷：交易性金融资产-公允价值变动40贷：公允价值变动损益50同时，将累计确认的公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益=40+50=90贷：投资收益90最后，以重分类后的初始入账价值为基础，重新测算剩余持有期限内的实际利率借：可供出售金融资产-应计利息90借：可供出售金融资产-利息调整2贷：投资收益922019年末，确认公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动8贷：其他综合收益85、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287借：可供出售金融资产-利息调整=30-2=28贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息270贷：可供出售金融资产-公允价值变动8贷：投资收益=1287-（1000+270-28+8）=37同时，转出其他综合收益借：其他综合收益8贷：投资收益8三、可供出售金融资产——持有至到期投资1、2016年末，购入时借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-利息调整71贷：银行存款10712、2017年末，确认利息收入根据1071=1000×（1+9%×5）×（P/F,i,5）解得：i=6.25%借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益67贷：可供出售金融资产-利息调整23同时，可供出售金融资产摊余成本=1138>1100，即公允价值下跌38借：其他综合收益38贷：可供出售金融资产-公允价值变动383、2018年末，确认利息收入借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益71贷：可供出售金融资产-利息调整19可供出售金融资产摊余成本=1209>1150，即公允价值累计下跌59，本期应确认公允价值下跌金额=59-38=21借：其他综合收益21贷：可供出售金融资产-公允价值变动214、2019年内，重分类为持有至到期投资，应视同该金融资产一直在采用摊余成本核算，重分类前后的实际利率不变借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-应计利息=1000×9%×2=180借：持有至到期投资-利息调整=1209-1000-180=29贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180贷：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=295、2019-2010年末计会计分录借：持有至到期投资-应计利息90、90贷：投资收益76、80贷：持有至到期投资-利息调整14、106、债券到期，收回本息借：银行存款1450贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息360贷：持有至到期投资-利息调整5贷：投资收益85四、可供出售金融资产——交易性金融资产1、2016年末，购入时借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-利息调整71贷：银行存款10712、2017年末，确认利息收入根据1071=1000×（1+9%×5）×（P/F,i,5）解得：i=6.25%贷：投资收益67贷：可供出售金融资产-利息调整23可供出售金融资产摊余成本=1138>1100，即公允价值下跌38借：其他综合收益38贷：可供出售金融资产-公允价值变动383、2018年末，确认利息收入借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益71贷：可供出售金融资产-利息调整19可供出售金融资产摊余成本=1209>1150，即公允价值累计下跌59，本期应确认公允价值下跌金额=59-38=21借：其他综合收益21贷：可供出售金融资产-公允价值变动214、2019年内，重分类为交易性金融资产，继续以公允价值计量，并转出原确认的其他综合收益为当期损益借：交易性金融资产-成本1150借：可供出售金融资产-公允价值变动59贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180贷：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=295、2019年末确认公允价值变动2019年公允价值变动=1250-1150=100借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益1005、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287贷：交易性金融资产-成本1150贷：交易性金融资产-公允价值变动100贷：投资收益=1287-1250=37同时，转出前期确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益100贷：投资收益100五、持有至到期投资——交易性金融资产1、2016年末，购入时借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-利息调整71贷：银行存款10712、2017-2018年末，确认利息收入贷：投资收益67、71贷：持有至到期投资-利息调整23、193、2019年内，重分类为交易性金融资产，以重分类日公允价值计量借：交易性金融资产-成本1150借：投资收益=1209-1150=59贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息180贷：持有至到期投资-利息调整=71-23-19=294、2019年末确认公允价值变动2019年公允价值变动=1250-1150=100借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益1005、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287贷：交易性金融资产-成本1150贷：交易性金融资产-公允价值变动100贷：投资收益=1287-1250=37同时，转出前期确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益100贷：投资收益100六、持有至到期投资——可供出售金融资产1、2016年末，购入时借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-利息调整71贷：银行存款10712、2017-2018年末，确认利息收入贷：投资收益67、71贷：持有至到期投资-利息调整23、193、2019年内，重分类为可供出售金融资产，以重分类日公允价值计量，不影响实际利率借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-应计利息180借：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=29贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息180贷：持有至到期投资-利息调整=71-23-19=294、2019年末确认利息收入会计分录，并确认公允价值变动借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益76贷：可供出售金融资产-利息调整14同时，确认公允价值变动借：其他综合收益35贷：可供出售金融资产-公允价值变动=1285-1250=35 5、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287借：可供出售金融资产-公允价值变动35贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息270贷：可供出售金融资产-利息调整15贷：投资收益=1287-1250=37同时，转出前期确认的其他综合收益借：投资收益35贷：其他综合收益=59-24=35。