企业内部审计质量控制问题与对策研究摘要:本文基于笔者多年从事企业财务管理的相关工作经验,以企业内部审计质量控制为研究对象,分析了内部审计质量的涵义,探讨了当前我国企业内部审计质量控制中存在的问题,给出了企业内部审计质量控制的对策,全文是笔者长期工作实践基础上的理论升华,相信对从事相关工作的同行有着重要的参考价值和借鉴意义。

关键词:企业内部审计质量控制问题对策1 内部审计质量的涵义“质量”一词的用法很广,在全面质量管理理论中,质量是指产品、过程或服务满足规定或潜在要求的特征和特性的总和。

可见,质量不仅指产品质量,而且也包括过程质量和服务质量,对于过程质量和服务质量可以统称为工作质量。

关于内部审计质量,从质量的定义出发,考虑内部审计业务的特殊性,内部审计质量的概念可表述为:内部审计机构在实施内部审计过程中,各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。

具体也可将其划分为如下两部分。

第一,内部审计工作质量。

是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。

内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段,每一阶段中各项工作均有各自的质量。

第二,内部审计结果质量。

是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建议的质量。

高质量的审计结果能帮助企业管理者正确了解企业的经营情况和财务状况,并据此做出相应决策。

可见,内部审计质量是提高企业管理水平,防范风险的重要保证。

2 我国企业内部审计质量控制存在的问题内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段,是内部审计机构内部控制体系的核心内容。

内部审计质量的优劣,关系到内部审计工作效果的好坏,也关系到企业管理的效益。

在我国,内部审计的起步比较晚,虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作,已经取得了明显的成效,但内部审计人员的整体素质还不高,在质量控制方面还存在着一系列的问题,给内部审计工作造成了一定的影响。

2.1 企业内部审计质量控制环境存在的问题企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。

目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节,其中,内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。

(1)内部审计质量控制的外部监管力量不足。

我国内部审计质量控制的外部监管力量主要来自于政府出台的相应法律法规和中国内部审计协会作为行业自律组织进行的管理。

而随着政府体制改革的不断深化,我国的内部审计工作由行政型的法规强制管理逐步向行业自律管理过渡。

但目前中国内部审计协会监管方面还存在许多缺陷,没有设立专门的机构负责全国各单位内部审计质量控制工作,对内部审计人员素质没有明确要求,导致从业人员素质参差不齐,没有形成强有力的质量保证体系,外部监管力量薄弱。

(2)内部审计的内部组织保障机制不健全。

内部审计独立性是内部审计质量的重要保证。

内部审计在企业中的地位对审计独立性有重要影响。

目前我国公司制企业中内部审计的设置模式多样,有的企业内部审计机构隶属于财务负责人;有的隶属于总经理;甚至有的企业末设立内部审计机构及人员,内审工作由稽核人员兼任;还有很多企业内部审计机构形同虚设,工作安排仍由部门领导说了算,内部审计独立性得不到保证,由此导致内部审计结果缺乏客观性,无法真正起到规避风险,促进企业管理的作用。

2.2 企业内部审计质量人员控制机制存在的问题人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。

一方面,内审人员即是审计质量控制的主体,再健全的控制制度,离开了内审人员的执行,质量也无从谈起。

另一方面,内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体,内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。

我国目前内部审计人员的专业技能、职业操守等各方面尚不令人满意,从事内部审计质量控制人员权责落实不到位,仍未能发挥应有的作用。

(1)内部审计质量控制主体的权责落实不到位。

内部审计质量控制主体是指内部审计机构中进行内部审计质量控制的人员。

目前有些企业对内部审计质量控制重视不足,并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员,一些大规模企业由于日常内部审计工作量大,从事内部审计工作人员较少,内部审计人员无暇顾及内部审计质量控制工作。

而在一些小规模企业只设置一两名职员从事内部审计工作,而审计质量控制几乎处于空白。

有一部分企业虽设置了从事内部审计质量控制人员,但质量控制主体责任不明,忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一的原则,没有对审计工作辅以有效的激励机制和责任制度,大多监督检查工作敷衍了事,没有真正发挥作用。

(2)内部审计执业人员的素质不高。

目前我国内部审计人员素质参差不齐。

大多数企业中内部审计人员素质达不到规定的要求。

在企业内部审计人员招聘时,考虑内部审计人员知识结构、专业胜任能力较少,内部审计人员安排随意性较大。

在进行人员分工时,人员经验、知识结构与审计项目目标不相匹配,审计方案实施得不到应有的效果。

2.3 企业内部审计质量业务过程控制机制存在的问题内部审计业务过程是内部审计质量控制的另一客体。

目前企业内部审计在开展业务、承担审计项目的过程中存在许多不规范行为,同时,运用的审计技术方法滞后也严重影响到内部审计工作的质量。

内部审计业务过程不规范主要表现在如下几方面。

第一,审计准备阶段存在的问题。

有些企业在进行审计计划时并没有对项目进行科学的风险评估,单凭主观判断安排审计项目计划,使一些高风险项目被排除在审计计划之外。

同时,部分审计项目人员配置不合理,缺乏科学性。

特别是个别审计人员甚至审计项目负责人的综合素质、经验、知识结构往往与项目的审计目标不相匹配,导致审计项目质量不高,审计成果不明显,甚至造成企业管理层对内部审计期望值的下降。

一些企业集团在对下属子二级机构下达审计计划项目时事先缺乏必要的调研,在没有考虑基层审计部门人员的素质和能力的情况下,许多审计计划往往最终不能得到有效执行。

另外,企业年初预留审计缺口少,当公司领导临时安排审计项目较多时,内审部门不得不被动地改变、调整审计计划。

最后,企业在审计准备过程中未考虑到成本效益原则,审计效率低。

第二,审计实施阶段存在的问题。

在审计计划确定之后,内审部门在具体实施过程中,对审计实旅方案缺乏足够的重视:一是没有进行认真的审前调查,审计实施方案缺乏针对性,不能对人员和时问进行科学安排;二是审计方法和步骤缺乏先进性和严密性,对审计重点和审计f1标有重大影响的审计事项估计不足,造成遗漏。

除此之外,内审部门的审计工作底稿不规范也影响到实施阶段的审计工作质量。

审计工作底稿中审计工作记录文字表述不清,审计工作底稿事项记录不充分,审计查出问题的摘要以及依据等事项不全,都将给审计定性和审计处理造成困难。

3 企业内部审计质量控制对策研究3.1 优化企业内部审计质量的控制环境(1)充分发挥行业协会的监管作用。

随着政府职能的逐步转变和企业自主权的进一步提高,我国企业的内审工作应当由行政型的法规强制管理、分散管理,向社团型的行业自律管理、集中管理转变。

为此,应进一步加强内部审计协会的组织建设与制度建设,建立健全内部审计行业管理体制,通过行业自律管理强化内审质量控制。

制定和贯彻执行内部审计准则,是内部审计协会的基本职责。

内部审计协会应进一步完善内部审计规范体系建设,进一步提高内部审计规范的可操作性程度,加强具体实务操作指南的建设,在借鉴国际惯例的同时,最大限度地与国情相结合,在规范制定过程中履行公允程序,提高其代表性程度,切实提高内部审计规范的被遵循程度。

(2)提高内部审计的独立性与权威性。

内部审计的独立性与权威性是内部审计顺利开展工作的客观保证。

早在1978年由IIA发布的《内部审计职业行为守则》中就明确规定,内部审计必须独立于所审计的活动。

内部审计要实现独立性,就必须保证内部审计部门的组织地位足以支持其完成的审计任务,同时应保证内审人员有足够的权限使其在执行审计时能保持独立性。

内部审计的独立性越强,地位越高,权威性越大,就越能发挥作用。

科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。

企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高,权威性、独立性和有效性就愈有保障。

3.2 健全内部审计质量的人员控制机制(1)落实内部审计质量控制主体权责。

要落实内部审计质量控制主体的权责,主要从以下两个方面进行。

第一,建立健全内部审计质量控制机构。

进行内部审计质量控制,必须设置一个健全有效的组织机构及配备相应的专职人员,如企业规模较大,该机构是内部审计机构中的独立职能部门,如企业规模较少,审计业务量较小,可以设置专门的内部审计质量控制人员或直接由内部审计机构负责人担任内部审计质量控制工作。

第二、建立健全内部审计质量控制岗位责任制。

只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员,才不至于形成内部审计质量控制的真空地带,使内部审计质量控制取得良好的效果,才能使内部审计质量得到保证。

(2)建立内部审计职业化管理体系。

严格内部审计人员的选拔机制,实行内部审计执业资格制度。

现有的我国《内部审计人员岗位资格证书实施办法》规定,满足条件的人员可直接取得岗位资格证书,不能满足条件的人员需参加中国内部审计协会统一组织的资格考试。

考试内容包括内部审计原理与技术、有关法律法规与内部审计准则、计算机基础知识与应用。

这些主要集中于对应试者的审计基础知识的考查,而对应试者专业背景和相关知识的掌握则没有要求。

这种规定难以满足内部审计的职能要求,应试者无需具有系统的财会、审计等相关知识储备而仅凭临时复习就可能通过考试,这导致审计人员进入内部审计工作岗位后很难胜任。

因而必须结合我国的具体情况,在专业背景及相关知识方面对内部审计人员的任职资格做出明确规定,在考试科目及考试内容方面在深度和广度上下工夫,参照国际注册内部审计师及我国注册会计师的相关执业规定逐渐形成我国内部审计执业资格制度。

3.3 加强内部审计质量的业务过程控制内部审计质量控制环境子系统与人员控制机制子系统是业务过程控制子系统发挥作用的基础。

企业应该在遵照内部审计准则的基础上制定业务程序管理手册,对具体审计项目的选取、审计业务的执行、工作底稿的编制及最终审计报告的出具做出明确规定。

审计业务过程基本上分为三个阶段,即审计准备阶段、实施阶段、终结阶段。

在开展全过程的内部审计质量控制时,要注意把握每个阶段的关键控制点,所谓关键控制点是指对内部审计工作质量有重大影响内部审计业务活动,而对这些业务活动必须采取手段和措施进行重点管理、控制。

参考文献[1] 杜兴强,郭剑花,雷宇.大股东资金占用、外部审计与公司治理[J].科技资讯,2010,1.[2] 秦荣生.公司治理与内部审计监督[J]. 科技创新导报,2010,11.。