❖ （5）何时应考虑重要性 审计准则规定，在确定审计程序的性质、时间和范围
以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。
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审计风险评估与应对
二、审计风险的评估
v 1、了解被审计单位及其环境 v 2、了解被审计单位的内部控制 v 3、评估重大错报风险
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审计风险评估与应对
审计准则规定，注册会计师应当考虑财务报表层次和各 类交易、账户余额层次的重要性水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工 作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财 务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公 允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确 定财务报表层次的重要性水平。
审计风险（Audit Risk）是指会计报表存在重大错报或 漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
v （2）采取不当的审计行为引起的风险
误受风险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见； 误拒风险：报表公允表达而发表不当审计意见； 其他：如被审计单位经营失败而起诉CPA审计失败。
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审计风险评估与应对
•本章授课内容
❖ 1、审计风险的概述 ❖ 2、审计风险的评估 ❖ 3、审计风险的应对
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审计风险评估与应对
一、审计风险概述
v 1、审计风险相关概念 v 2、审计风险与重要性的关系
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审计风险评估与应对
1、审计风险相关概念
v （1）审计风险的概念
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可 容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重 要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错 报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可 接受的最大错报。
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审计风险评估与应对
❖ 从数量方面考虑重要性
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❖ 从性质方面考虑重要性
6．错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理 层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求， 从而增加其报酬。
7．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这 些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如， 经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利单位的受 到限制资源和非限制资源的错误分类。
(二)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水
平时，注册会计师应当考虑以下主要因素： ❖ 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； ❖ 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表
层次重要性水平的关系。 由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容
•二、审计风险的评估
1、了解被审计单位及其环境
作为当今社会主流审计方法的风险导向审计要求注册会 计师以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主 线，以提高审计效率和效果。
审计风险=重大错报风险*检查风险
要降低审计风险，注册会计师必须了解被审计单位及其 环境，充分识别和评估财务报表重大错报风险，并根据评估 结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险，最终将 审计风险控制可接受的水平上。
8．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达 的信息(例如，盈利预测)而言，错报的重大程度。
9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审 计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成 员有关联。
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❖ 从性质方面考虑重要性
10．错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适 用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求， 但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使 用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很 重要。
因此，注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是 为了充分识别和评估重大错报风险。
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•二、审计风险的评估
1、了解被审计单位及其环境
包括：行业状况、法律环境、单位性质、对会计政策 的选择和运用、企业的经营目标、发展战略和经营风险、 财务业绩的衡量和评价以及内部控制。
实施的程序为：风险评估程序，包括询问被审计单位
11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的 影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者
作出经济决策产生影响。
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•2、审计风险与重要性的关系
❖ （4）重要性与审计风险的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越 高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这 里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，4000 元的重要性水平比2000元的重要性水平高。可以说审计风 险是由于采取过高的重要性水平而导致的注册会计师审计 时不能查出错报或漏报的可能性的大小，即出错的概率。
忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师 应当合理确定可容忍错报。
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❖ 从性质方面考虑重要性
金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计 师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：
1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度(尤其在联系 宏观经济背景和行业状况进行考虑时)。 4．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或 现金流量的有关比率的影响程度。 5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例 如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程 度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有 重大影响。
(一)财务报表层次的重要性水平
在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报
表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、
费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会
计师应当考虑的因素包括：
(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和
费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表
审计风险评估与应对
•1、审计风险相关概念
❖ （3）审计风险的组成因素
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在的会引起 重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险： -某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进 而影响多项认定。 -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、 列报的认定相关； 重大错报风险又可分为固有风险和控制风险。
检查风险(Detection Risk)：是指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员通过预 定的审计程序未能发现这种错报的可能性。
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•1、审计风险相关概念
❖ （4）审计风险模型
审计风险模型是利用审计风险各组成要素的相互关系， 确定计划检查风险水平或评估实际审计风险水平的重要工 具。在审计风险既定的情况下，检查风险与重大错报风险 即固有风险及控制风险是呈反方向变化的关系。也就是说， 当审计人员为某个项目确定了一个可接受的审计风险水平 时，被审计项目在审计前发生差错的概率( IR*CR )越大， 审计人员必须努力将检查风险控制得越低 。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注 册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会 计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会 计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以 该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。
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❖ 从数量方面考虑重要性。
的管理人员和其他相关人员、实施分析程序、观察和检 查。
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•2、了解被审计单位的内部控制
❖ （1）内部控制的概念 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可
靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵行，由治 理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
内部控制包括控制环境、风险评估过程、与财务报 告相关的信息系统与沟通、控制活动和对内部控制的监 督等五个因素。
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审计风险评估与应对
❖ 从数量方面考虑重要性
(二)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定 层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账 户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反 映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、 列报认定层次的重要性。
审计风险评估与应对
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2020/11/17
审计风险评估与应对
•第二章 审计风险评估及应对
•
学习目的
• 通过本章的学习，可以懂得审计失败可能承担的法律 •责任、掌握如何评估审计风险、如何使用重要性、重要性 •水平和通过了解企业内部控制制度来控制审计风险，能够 •实施控制测试和实质性程序来正确应对审计风险。
内部控制五要素是相互关联的，监督是保证，风险评 估是依据，控制活动是手段，信息系统是载体，控制环 境是基础。
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•2、了解被审计单位的内部控制
❖ （2）内部控制具有局限性
内部控制制度要求每项经济业务必须由两人或以上分工 掌管，以便相互监督，起到纠错防弊的控制作用，但是它并 不能完全消除错报，有其特定的局限性，原因在于：
的管理人员和其他相关人员、实施分析程序、观察和检 查。
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•二、审计风险的评估
2、了解被审计单位的内部控制