浅议内部会计控制
摘要：企业内部会计控制目的是为了保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、有效、完整，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，提高企业经营管理水平。

本文主要从四个方面对内部会计控制重点内容进行了阐述。

关键词：内部会计控制
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

随着市场经济的发展，单位内部会计控制环境发生了一系列的变化，财务报表使用者对会计的责任了解正在增加，国家政府管制机构对于保护投资人利益的责任正在加重。

由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。

同时市场经济要求进一步规范会计信息的供求。

因此，完善的内部控制制度是消除虚假会计信息的基础，是防止企业舞弊发生的最有效方法。

内部会计控制包括以下四个方面的内容：
1 人员控制
人员控制的目的是在充分发挥职工的积极性的同时，防止一些不利因素的出现。

做好人员控制工作，应侧重以下两个方面：
1.1 人员招聘和激励
人员招聘不仅要注重人员的专业能力，更要重视人员的道德品质。

被录用的人员要具有良好的职业道德，为人正直、品行端正、
作风严谨，对工作一丝不苟。

在制定激励机制时，其考核标准不仅要包括专业能力，还要考察人员的思想品德和职业精神。

1.2 职务轮换
在单位的每个部门中都应该实行职务轮换制度，使部门人员有机会接触到整个工作流程。

在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。

为便于划清责任，在每一次职务轮换过程中，要重点办好书面交接手续。

2 组织控制
组织控制是企业为实现组织目标而进行的组织结构设计、权责安排和制度设计。

通过工作分工，业务流程的分割，使单位内部形成一种职能上的互相牵制、监督，避免徇私舞弊、业务流程不清、相互推诿扯皮等现象的发生。

重点应关注以下几点：
2.1 不相容职务分离控制
不相容职务的相互分离可以起到内部牵制作用，防止舞弊。

主要包括：①授权批准与业务经办。

②业务经办与会计记录。

③会计记录与财产保管。

④业务经办与稽核检查。

⑤授权批准与监督检查。

2.2 建立岗位责任制
完善的岗位责任制应当达到以下三个方面的效果：明确的职责界定、有效的沟通与协调、责、权、利的相互统一。

岗位责任制的建立应当是书面形式，而且要充分考虑责任和权利的匹配，并尽可能地细化、明确、详细。

相关人员应熟悉自己的
职责权限并在岗位责任书上签字确认。

在岗位职责的设计上，应充分考虑不相容职务相分离原则。

2.3 工作流程图
工作流程图可以将会计内部控制制度全面、直观、形象地反应出来，便于对业务流程进行综合分析，并通过考察实施效果，及时发现问题加以改善。

流程图的绘制应当简单、清晰，避免交叉和遗漏。

3 财务控制
财务控制的目的是通过对企业资金的统一调度、统筹安排，确保企业经营资金、资产安全，提高资金使用效率。

具体包括：
3.1 预算制度
预算制度是财务控制的重要组成部分，企业通过预算控制可以减少经营风险，使生产经营活动有序化，从而提高管理效率和效益，达到全面提高企业整体经济效益的目的。

3.1.1 经营预算：主要是对日常经营活动中收入支出的预计。

由市场部牵头按年度编制和按月度滚动编制。

3.1.2 资本预算：主要是对固定资产投资和项目建设方面的预算，反映全年建设投资规模及资金状况。

由财务部牵头编制。

3.1.3 财务预算：是企业围绕经营目标，在预测和决策的基础上，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。

由计财部门按月、旬进行编制。

企业根据年度经营目标，首先编制经营预算、资本预算，在此基础上编制财务预算。

各专业预算应相辅相成，密切关联，前后衔接，形成一个完整的体系。

在预算制度控制中重点是对预算进行调整：必须对预算与实际的差异进行分析，建立差异调整的各级审批权，定期进行差异总结。

3.2 会计控制
会计控制是财务管理的重要环节或基本职能，是财务部门为确保财务目标的实现，通过财务法规、制度、计划和目标等对资金运动进行指导、组织督促和约束的管理活动。

3.3 内部审计
内部审计是企业内部审计部门通过审计活动对企业经营管理各方面各环节进行独立监督和评价，以确定企业是否执行了财务制度、有效和经济地使用了资源并实现了企业经营目标等。

3.4 财务风险管理
财务风险管理是企业对其在生产经营活动中存在的各种风险进行识别、度量和分析评价，并采取有效的方法进行防范和控制，以保证其经济利益免受损失的管理过程。

它的目标是降低财务风险，减少风险损失。

在实施过程中，应根据财务风险状态的变化，及时调整财务风险管理方案，对偏离财务风险管理目标的行为要及时进行修正。

4 实物控制
实物控制，是为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

一般包括以下几个方面的内容：①建立严格的出、入库手续制度。

②建立安全、科学的保管制度。

③建立财产物资定期盘点制度。

④建立完善的财产清查制度。

⑤建立档案保管制度。

实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。

目前会计内部控制制度还存在一定的局限性：成本效益原则的限制、人为错误与串通舞弊的限制、管理越权和适应性的限制等。

因此，在构建会计内部控制体系时，应当根据内部控制要素的内涵，结合本企业生产和管理的特点，针对不同业务循环及其关键控制点确定相应的控制方式、方法和手段，并予以制度化，从而形成一套完整的内部会计控制系统，并且应根据经营管理环境的变化不断地完善，使之达到强化企业管理，提升企业核心竞争力，提高经济效益，促进企业实现发展战略目标的效果。