郑州电子信息职业技术学院毕业论文课题名称：关于会计政策的选择问题探讨作者：学号： 1104230152系别：工商管理系专业：会计电算化指导教师：2014年 5月 13日关于会计政策的选择问题探讨摘要随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系。

随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选择作弊的事件时有发生，会计政策的选择不可避免的成为人们关注的一个焦点问题。

深入研究和探讨会计政策选择对会计信息的影响，对完善和发展会计理论和会计实践都具有重要意义。

会计政策是会计工作的依据，恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允为了使会计政策的作用得到充分发挥，企业在运用会计政策时要注意从实际情况出发，正确理解会计政策的含义，处理好会计政策的创新问题。

本文在遵守会计准则的基础上，对会计政策的选择问题展开了一系列的讨论。

关键词:会计政策、会计准则、会计工作、选择问题目录中文摘要 .............................................. 错误！未定义书签。

引言 .................................................. 错误！未定义书签。

1 会计政策选择的意义及其相关内容 (1)1.1 基本内涵 (1)1.2 相关概念 (2)1.2.1不同国度下会计政策的含义 (2)1.2.2存在会计政策选择的条件........................................................................................ .21.3 客观必然性 (3)1.3.1会计本身的模糊使会计政策选择存在内在必然 (3)1.3.2现状市场经济要求给予企业会计政策选择权 (3)1.3.3企业通过会计政策选择可以更有效地传递企业质量的信息 (4)1.4 会计政策选择的影响因素 (4)1.4.1经济成本因素 (4)1.4.2会计人员的职业判断能力和职业道德因素 (5)2 会计政策选择的理论基础 (5)2.1 契约理论与会计政策选择 (5)2.2 寻租理论下的会计政策选择 (6)3 会计政策的选择及后果分析 (6)3.1 选择的动机 (7)3.1.1规避市场管制动机 (7)3.1.2隐性的分红动机 (7)3.1.3债券契约动机 (7)3.2 选择的后果 (7)3.2.1企业会计的政策选择对会计信息质量的影响 (8)3.2.2企业会计政策选择的经济后果 (8)4 会计政策选择行为不规范的原因 (8)4.1会计自身的不完备性 (8)4.2 操作领域的不规范性 (9)5 规范会计政策选择行为的对策 (9)5.1 进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间 (9)5.2 完善企业治理结构，健全企业内部约束机制 (9)5.3 证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度 (9)5.4 加强会计队伍建设，提高会计人员素质 (10)结束语 (11)致谢 (12)参考文献 (13)引言随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。

会计事项的初始确认与表的生成是一系列会计政策选择的结果。

会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。

学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是，至今仍不能说对会计政策的选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策的选择需要进一步探讨的领域还很广。

有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制定者在制定会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。

1 会计政策选择的意义及其相关内容1.1 基本内涵根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。

因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。

我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。

一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。

存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。

企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。

下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。

1.2 相关概念1.2.1 不同国度下会计政策的含义会计政策作为政策含义的外延之一，有它具体的内容和限制。

国际会计准则第一号对会计政策的解释是“编制财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。

”美国会计准则委员会认为会计政策是“报告主题所依据的会计原则以及应用这些原则的方法。

”英国会计准则FRS18中会计政策的定义是：“报告主体所采用的原则、基础、惯例、规则和实务。

它们通过对资产、负债、利得、损失以及股东资金变动的确认、计量和列报，详细说明财务报表应如何反应交易和其他事项的影响。

”我国具体会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中认为会计政策是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。

”通过上述几种会计政策的定义，可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，在会计处理上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。

会计政策有宏观和微观之分。

宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范;微观会计政策即企业会计政策，是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的最能恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。

1.2.2 存在会计政策选择的条件只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。

企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。

企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。

这一表述至少包含以下几层含义：（1）企业会计政策选择是站在企业管理当局的立场上，由企业企业管理当局作出的。

（2）企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系。

（3）选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般有法规、准则所限定。

（4）选择应当符合目标要求，没有目标的选择将毫无意义。

（5）选择是一个整体优化的动态过程，并非个别原则、方法简单汇集，也不是一成不变的。

企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程其实就是会计政策选择的过程。

企业采用的会计政策不同会生产出不同的会计信息，导致企业各利益相关者利益的重新分配和投资者决策变更，进而影响社会资源的配置效率和结果。

1.3 客观必然性必然性是指在事物的联系和发展过程中合乎规律的、一定要发生的、确定不移的趋势。

宏观经济环境复杂多变，对上市公司的会计工作不断提出新的要求，从而形成了上市公司会计政策选择的客观环境，虽然上市公司会计政策选择的结果千差万别，但会计政策选择过程是会计工作中必不可少的一环，具有客观的必然性。

1.3.1 会计本身的模糊使会计政策选择存在内在必然会计的模糊是指由于会计对象的复杂性和抽象性、会计方法和会计手段以及会计人员对客观实物认识的局限性而导致的会计信息与实际情形产生偏差。

会计是一门貌似精确，但事实上并不精确的科学。

比如，在将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时，我们往往很难，甚至不可能分清哪一笔费用应由完工产品承担，哪一笔费用应由在产品承担，只能将“生产费用”科目中归集的生产费用按照会计“重要性”原则用不计算在产品成本、在产品成本按起初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量等分配方法，在完工产品和在产品之间进行大略的分摊。

采用的这些方法中均含有某种人为主观假定，所以我们无法以对和错来评价一种方法，这就在客观上允许多种方法并列存在，由企业根据其实际生产情况加以选择。

因此也就使得会计政策的选择成为一种内在必然。

1.3.2 现代市场经济要求给予企业会计政策选择权在市场经济条件下，企业面临的是充满风险、瞬息万变的竞争性经营环境，它要求会计信息系统具有高度的灵敏性和适应性，要能根据变化了的新情况和经营过程中层出不穷的新问题灵活自主地进行核算和反应。

即便是面对同一个会计问题，由于经营方式、产权结构、组织管理制度等方面的差异，也会有不同的处理方法，难以有统一满足各企业需要的会计政策。

为保证会计信息能恰当地表述公司的财务状况和经营成果，以及在竞争性环境中保护企业利益，强化经营管理，也就要求给予企业一定的会计政策选择全，使企业有可能从自身特点和利益出发，在既定条件下制定自己的会计政策，以适应客观的经济环境。

1.3.3 企业通过会计政策选择可以更有效地传递企业质量的信息按照阿尔钦安的“经济达尔文主义”（即生存原则），企业拥有会计政策选择权这一制度范式安排之所以能在会计规则制定制度的变迁过程中形成并生存下来，说明其自身必存在着较其他制度范式更为优越的地方。

企业享有会计政策选择权不不都是坏事。

会计政策的多样性的存在确实会影响到会计的可比性和一致性，会加大信息使用者对会计信息的加工处理成本。

但是通过信号传递机制，信息使用者可以通过企业会计政策的选择向市场传递的信息来甄别企业的质量。

告知盘的公司可以采用较为文件的会计政策，而低质的公司却不敢贸然采取相类似的会计政策，如果它也选择文件的会计政策，则有可能报告出亏损来，因而稳健性的会计政策能够向市场传递公司良好经营状况的信息。