（2）它是指特定的产量水平。 一般指企业现有的生产能力 水平。产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩 充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、 修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可 能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利销售 出去。 很显然，即使在有限期间内具有固定特征的成本 ，其固定性也 是针对某一特定产量范围而言的。如果脱离了一定的“相关范围”，固定 成本的“固定性”就不复存在。
1.混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本 之间、既随业务量变动又不成正比例的 那部分成本。

2.混合成本存在的必然性

成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产 生既不属于固定成本也不是变动成本，游 离于两者之间的混合成本。
相关范围的特定含义

（1）它是指特定的期间。 只有在一定的期间内，企业的某 些成本才具有不随产量变动的固定性特征。从较长时期看， 所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本亦是如此。 随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发 生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都 将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约 束性固定成本总额相应地发生变化。
第二章
成本性态分析
本章教学体系
1
学习目标
教学内容详解
2
3
教学重点及难点总结
案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议
4
5
学习目标
理解
成本性态与成本分类
掌握
混合成本的分解
教学内容详解

第一节 成本性态与成本分类
第二节 混合成本的分解
第一节 成本性态与成本分类

成本性态与成本性态分析的内涵 成本按性态进行的分类 相关范围

3.变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观
因素决定、消耗量由技术因素决定的那部 分变动成本。如一台电脑要用 一块主机板， 一个硬盘，一个显示器等。这类成本的实 质是利用生产能力进行生产所必然发生的 成本。若企业不生产产品，则从理论上讲， 其技术变动成本为零。
3.变动成本的进一步分类
（4)曲线式变动成本

曲线式变动成本随业务量变动但并不存在 线性关系，而是呈曲线增长，在平面直角 坐标图上表现为一条曲线。
递增型曲线成本 按曲线斜率的 不同变动趋势
递减型曲线成本
分段型曲线成本
递增型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的增 长而逐渐递增的变动成本，在平面直角 坐标图上表现为一条凹形曲线。
酌量性固定成本

广告费、职工培训费、 新产品研发费和业务 招待费
是指企业在日常经营活动中可以控制 并改变其数额的成本，即企业管理部门可 以控制这类成本发生的时间和数额。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑：比如编制积极可行的 费用预算来严格控制成本水平。
（二）变动成本


变动成本的定义和特点 变动成本的内容 变动成本的进一步分类
一元线性方程y=a+bx来描述 。
y
总成本模型
bx1
固定成本
a
0
x1
x
三、成本性态分析的程序

成本性态分析的程序是指完成成本性态分 析任务所经过的步骤。
包括：
分步分析程序（定量和定性分步进行） 同步分析程序（定量和定性同步进行）

分步分析程序示意图
开始 成本性态分析 ①成本按性态分类 固定成本a1 混合成本

成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的基本假设

ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
相关范围假设：假定固定成本和变动
成本总是处在相关范围之中，即假定时间和 业务量因素总是在不改变成本性态的范围内 变动。 一元线性假设： 假定总成本可以近似地用
一、成本性态的内涵

成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 因为这种关系是客观存在的，具有固有的性质， 故称为“习性”。


业务：泛指企业围绕经营目标而展开的一切 活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。 业务量：业务的量化表现，可以分为时间量、 实物量和货币量等形式。
3.固定成本的进一步分类
按照固定成本在企业内部的可控程度划分：

约束性固定成本 酌量性固定成本
约束性固定成本

厂房、机器设备折旧 费、保险费、管理人 员薪金
是指企业在日常经营活动中很难控 制并改变数额的成本。即不受企业管理 当局短期决策行为影响的那部分固定成 本。又称经营能力成本。
此类成本是评价方案可行性的既定前 提，是不可改变的事实。 对于此类成本，只能从合理充分地利 用其创造的生产经营能力的角度着手，提 高产品的产量，相对降低其单位成本。
（四）总成本模型

如果把混合成本理解为是固定成本和变动 成本的混合，则企业的总成本就只包括固 定成本和变动成本两部分了。 总成本和业务量的关系：Y=a+bx
必须指出，用表示混合成本与业务量的关 系有赖于一个重要前提，即 “相关范围”。


三、相关范围
▲在管理会计中，把不会改变固定成本和 变动成本性态的有关期间、业务量的特 定变动范围称为相关范围。 ▲实际工作中，相关范围的时间限度通常 确定为一年，业务量限度通常确定为现 有设备的设计生产能力。在此范围内， 一部分成本会呈现出固定成本和变动成 本性态，其余部分多表现为混合成本。
四、成本性态分析的方法


成本性态分析的方法是指完成成本性 态分析任务必须采取的技术手段。 常用的基本方法包括：项目分解法、 合同确认法、技术测定法和历史资料分析 法（高低点法、散布图法、回归直线法）。
1、项目分解法

采用项目分解法分解混合成本，首先 要把混合成本细分为若干个费用项目，然 后根据各项费用的性质和特点逐项判定其 应属于固定成本还是变动成本。无法判定 也不能再细分的费用项目，可按事先确定 的比例或已分项目固定成本与变动成本的 比例来分解。最后分类汇总，确定固定成 本和变动成本总额。
y
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的 增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
特点是：单位变动成本在 一定业务量范围内保持不 变，当业务量增长超出该 y 范围，则向上或向下变动 总 到一个新水平，然后在新 成 本 的水平保持不变，待业务 量增长再超出这个范围， 则又向下或向上变动到一 0 x 业务量 曲线型曲线成本模型 个新水平。
(2)半变动成本
y 成本（元）
y=a+bx 变动部分
a
固定部分
x 业务量（件）
0
▲又称标准混合成本，它是由明显的固定和 变动两部分成本合成的。 ▲特点：有一个基数，与业务量的变化无关， 相当于固定成本；在此基数之上的其余部 分则随着业务量的增长成正比例变动，这 部分成本又相当于变动成本。 ▲内容有：电话费、公用事业费、机器设备 维修保养费、水电费等。
2.合同确认法

采用合同确认法，是指根据经济合同的 具体数额或有关单位的明文规定确认费用 性质的方法。例如，电话费等。
3.技术测定法

技术测定法就是指从工程技术的角度 针对特定的成本费用对象进行研究，根据 成本费用的发生过程，判断其与产量的关 系，进而测定其成本属性的一种方法。
【例】某车间铸造工段的燃料成本的形成过程从 技术角度可具体分为点火和熔化铁水两次操作。 经过认真观察和技术测定发现，每次点火需用木 柴0.1吨，焦炭1.5吨；熔化1吨铁水需用焦炭0.15 吨，每个工作日点火一次，全月工作26天。如果 木柴价格为200元／吨，焦炭价格为280元/吨。 点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数 额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
业务量
2.变动成本的内容

构成产品实体的与产量成正比的各种原材 料、燃料及动力、产品包装材料、外购半 成品、按产量法计提的折旧费和生产工人 计件工资等。

内容：
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材 料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变 动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费 用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装 费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、 外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折 旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。
二、成本按其性态分类
全部成本按其性态分类可分为： 固定成本 变动成本 混合成本
（一）固定成本


固定成本的定义和特点 固定成本的内容 固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点

定义： 固定成本是指在一定时期和一定范围 内，其总额不随业务量的增减变动而变 动的成本。
特点：

（1）阶梯式混合成本
y 成本（元） y=a3 y=a2 y=a1 y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
y=f (x)