0.1=5.8万元
要求：判别该公司如何进行税收 筹划以节税？
【 方案拟定 】 将该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。
（兼营行为） 税收政策：分别核算，分别按17%缴纳销售货物和按11%销售 服务纳税。 兼营行为交分别交增值税 =250*17%-40+23.4*11%-0.1=4.974 由此可见，应选择成为独立的安装公司。
外购免税农产品 （买价*13%）
3.2.2
销项税额的纳税筹划
折扣销售与销售折扣 1、销售方式的筹划 促销方法 代理销售方式
直接收款 2、结算方式的筹划 托收承付/委托收款
赊销/分期收款
预收货款 3、销售价格的筹划——关联企业之间的转让定价
生活中的促销并节税现象
洗发水
食用油
通讯公司
预存话费 送手机
现金折扣的税务筹划
3.2.2.1 销售方式的筹划
1）折扣方式销售的税收政策
商业折扣：在同一张发票上，可以扣除折扣 现金折扣：销售折扣不得从销售额中减除
加量不加价：视同降价，不纳税；
成本可税前列支； 买几赠几：赠品进项可抵扣；
赠品成本与代缴个税不得税前列支(税负较重)
返还现金：赠送的现金及代缴的个税不得税前列支
（2）还本销售（筹集资金的一种方式）
取得货款100
甲
退还货款50
乙
• 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次 退还给购货方全部或部分价款的销售方式。销售额就是货物的销售价
格，不得从销售额中减除还本支出。
（3）以物易物
• 税法规定，以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的
货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定 核算购货额并计算进项税额(双方必须开具增值税专用发票)。
分析过程
• 方法一： • 混合销售应交增值税=[250+23.4/（1+17%）]*17%-400.1=5.8万元
3.2
增值税计税依据的纳税筹划
税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去 进项税额确定其计税依据，其计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额 —当期进项税额
当期销项税额 =不含税销售额*税率
小规模纳税人税负率＝征收率
• （1）增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模 纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平 衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则 选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购 进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用 税率T1，小规模纳税人适用征收率T2
（1）增值率判别法 则：R（增值率）＝（S-P)/S*100% 一般纳税人税负率＝（S×T1-P×T1）/S ＝(S-P)/S×T1 ＝ R× T1 小规模纳税人税负率＝T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R × T 1= T 2 即，税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1
（1）增值率判断法 增值税税负平衡点计算表（不含税销售额） 一般纳税人 小规模纳税人 纳税平衡点
平衡点增值率的应用 结论:P68
【案例】
某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万 元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为 17%。 思考：该企业应选择成为增值税哪类纳税人？
分析：
年应纳增值税额=（150-90）×17% = 10.2（万元） 由无差别平衡点增值率可知： 企业的增值率=（150-90）÷150 = 40% 则：增值率40%【大于】无差别平衡点增值率17.65%，
销售方式 税务处理 折 扣 销 售 价格 销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的，才可按折 折扣 扣后的余额作为销售额计算增值税。 实物 该实物款额不能从货物销售额中减除，且应按“视同销售货 折扣 物”中的“赠送他人”计算征收增值税。
现金折扣 现金折扣不得从销售额中扣除。
销售折让 以折让后所得货款为销售额，但注意在折让处理过程中如何 开红字专用发票。
增值率＝增值额/销售额×100% ＝（销售额－购进额）/销售额×100%
当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。
抵扣率＝购进额/销售额×100% ＝1－增值率 增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100% 一般纳税人税负率＝增值率×增值税率
特殊规定
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人 •实行税款抵扣 制度
•税率17%、13% •11%、6%
小规模纳税人
•两类 纳税 人
•不实行税款抵扣制 度 •征收率3% •不得开具增值税专 用发票（符合条件 可由税务机关代开 ）
•可开具增值税专用 发票
3.1.2 增值税纳税人的税收筹划
为什么要进行纳税 人身份的选择？
销售额的确定：全部价款和价外费用 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
不能随意 跨越次序
特别注意：组 成计税价格计 算销项税额时 不涉及换算的 问题！！ （不 能画蛇添足）
（2）顾客购物满100元，加量价值30元商品（成本18元），实现捆绑式销售，
总价格不变。
分析：
（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 商场打折销售，根据税法规定，如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明，可以按照折扣后的金额作为销售额计 算增值税。
增值税=70÷(1+17%)×17%－ 60÷(1+17%)×17%=1.45(元)
未达到一般纳税 人标准的企业可 申请认定为一般 纳税人； 已达到一般纳税 人标准的企业可 以通过分立分解 为若干个小规模 纳税人
两类纳税人税 负不一致，选 择税负低的纳 税人类型能为 企业节税
几个问题
增值率判别法； 抵扣率判别法； 应怎样进行纳税人 身份的选择？
纳税人身份可以 自由选择吗？
几个名词
销售退回 销售额为零，但注意在退回处理过程中如何开红字专用发票。
税法规定允许抵扣的进项税额包括： 以票扣税(发票抵扣法) 1.增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发 票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发 票） 2.进口增值税专用缴款书 3.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税 务机关或者境内代理人取得的中华人民共和国税 收缴款凭证。 计算抵扣★★
【如】2006年美国男孩一个别针换别墅一年居住权。
[案例]
某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增
值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。年末商场决定开展促销活 动，基本原则是“满100送30”，即每销售100元商品，送出30元的优惠。具
体方案有以下两种：
（1）商品以7折销售，即价值100元的商品售价70元。
兼营
两类兼营行为 及其税务筹划要点
筹划要点： 一定要分开核算
【案例】12月份，某商场销售空调1000台， 取得不含税销售额250万元，购进空调当月
可抵扣进项税额为 40 万元，商场下设的安
装部门为客户提供上门安装空调业务，取
得安装费 23.4 万，与之相关的可抵扣进项
税额为0.1万元。
分析过程
• 该商场的安装部门为非独立核算的部门；（混合销售行为） • 按商场销售货物，使用税率为17%征收增值税 • 混合销售应交增值税=[250+23.4/（1+17%）]*17%-40-
结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。
思考：如何进行筹划？
筹划方案： 可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销 售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的 标准。 分设后的应纳税额=80×3%+70×3%=4.5（万元） 可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元） 一般纳税人与小规模纳税人筹划渠道：通过合并或分立的 形式。
格时，小规模纳税人的销售才可能有竞争力。
产品价格到底打几折，作为小规 模纳税人与一般纳税人的税后 利润才是相当的？
一、混合销售的纳税筹划 税务筹划要点： 1、比较销售货物 指同一项销售行为既涉及服务又涉及货物 和销售服务税率的 税法规定： 大小； 按经营主业 方法： 确定应征的增值税 a.灵活控制主营业 销售货物并运输所售货物
日用品 加量不加价 牙膏 卷纸
与
话费＋手机＝N
加量不加价：视同降价，不纳税； 成本可税前列支；
房地产 开发商
购房送装修
• 3.2.2.1 销售方式的筹划 • 几种促销与折扣形式及其税务筹划要点
1 2 3 4
厂家促销的税务筹划要点 零售商家促销的税务筹划要 点 折扣销售中的税务筹划
零售商家促销常用方 厂家促销常用方式： 式： 给予数量折扣 价格折扣 购货送实物(购物券) 税务筹划要点： 购物送现金 将赠送的商品放入销 售的商品中，把赠送 税务筹划要点： 行为隐藏在销售中， 尽量采用价格折扣形 避免赠送行为所承担 式，最有利于节约税 的流转税 收，买一送一方式税 负最重 折扣额与销售额开 在同一张发票上, 可按折扣后销售额 计税,实现节税 现金折扣不得从销 售额中扣除.在一定 情况下,企业可变更 合同约定,变现金折 扣为销售折扣
第三章 增值税的税收筹划
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税
增值税征税范围
分类 一般规定 内容 1.销售货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（有形动产） 3.进口货物（免税的除外） 4.交通运输劳务、部分现代服务业、邮政服 务业、电信业（营改增）房地产业、建筑业、 金融保险业、生活服务业（5.1） 5.新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 1.视同销售（8项） 2.混合销售行为 3.兼营行为