当前位置:文档之家› 高级财务会计-衍生工具与金融资产转移的会计处理

高级财务会计-衍生工具与金融资产转移的会计处理

2.企业取得衍生工具时,按其公允价值借记“衍生工具”科目,按发生 的交易费用借记“投资收益”科目,按实际支付的金额贷记“其他货币资 金”科目;
3.资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,借记 “衍生工具”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账 面余额的差额,做相反的会计分录;
一、远期合同
(二)远期合同的会计处理
1.远期合同的价值
2.远期合同的会计处理
采用“衍生工具”科目对远期合同进行会计处理,同时: (1)在交易日,不需要进行账务处理,因为,远期合同在 合同签订日的公允价值为零,且交易双方无需付出任何代价;
会 计
一、远期合同
例11-1(P )
(2)在资产负债表日,应当按照公允价值计量远期合同, 并将其公允价值的变动计入当期损益,即借记或贷记“衍生 工具”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目;







金融资产转移的会计处理


























金 融
理 的金
融 资


























会 计
一、远期合同
(一)远期合同的性质和特点
远期合同(forward contracts),是指交易双方达成的,在未来某一指定 时间按照约定价格,以事先确定的方式购买或出售约定数量的某项资产的合同。
会 计
四、互换合约
(一)互换合约的性质和特点
互换合约(swap contracts),是指交易双方按照预先约定的条件就将来某一 时间交换某种资产所达成的一种协议。
利率互换(interest swap)是互换最流行的一种类型。另外流行的是货币互换。
会 计
四、互换合约
(一)互换合约的性质和特点
4 2
会 计
三、期权合约
例11-3(P )
3. 到期时,若行权,则按照取得资产的公允价值,借记相 应的资产类科目;按期权的账面价值,贷记“衍生工具”科 目;按两者的差额(补付的价款),贷记“银行存款”科目。 同时将该期权合约自取得以来的公允价值变动的净额转出, 借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益 ”科目。若放弃行权,则按期权的账面价值,借记的“投资 收益”科目,贷记“衍生工具”科目,同时将该期权合约自 取得以来的公允价值变动的净额转出,借记或贷记“公允价 值变动损益”,贷记或借记“投资收益”科目。
(3)在结算日,按实际收到或支付的结算金额,借记或 贷记“银行存货”,贷记或借记“衍生工具”,差额借记或 贷记“投资收益”,同时将“公允价值变动损益”转到“投 资收益”。
会 计
二、期货合约
(一)期货合约的性质和特点
期货合约(future contracts),是指期货交易场所统一制定的、规定在将 来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。期货合约包括商品 期货合约和金融期货合约及其他期货合约。
学习导航
衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具概述



生 工 具 的 定 义
与 特

生 工 具 的 作 用
工 具 一 般 会 计 处 理



主要衍生工具的会计处理
















金融资产转移的会计处理





















金 融
理 的金
融 资


(2)以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的 金融资产;
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会 计
三、衍生工具一般会计处理原则
衍生工具的一般性会计处理原则如下:
(1)当企业成为衍生工具合同的一方时,将衍生工具按公允价值确认为一项 资产或一项负债;
(2)对已确认的衍生工具采用公允价值进行计量,资产负债表日根据公允价 值的变动额计入当期损益;
























会 计
第三节 金融资产转移的会计处理
会 计
第三节 金融资产转移的会计处理
金融资产终止 确认流程图
会 计
一、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
1、整体转移满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
会 计
一、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
强行平仓制度 4
期货合约的特点:
实行保证金制度 3
1 集中交易与统一清算
交易的对象是标准化合
2
同和当日无负债结算
会 计
二、期货合约
(二)期货合约的会计处理
采用“衍生工具”科目对期货合约进行会计处理,同时:
1.向证券期货经纪公司申请开立买卖账户,按存入的资金借记“其他货 币资金”科目,贷记“银行存款”科目;
2.《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 3. 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 4. 《企业会计准则第24号——套期保值》 5. 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 6.《企业会计准则——应用指南2006》 7.《企业会计准则讲解2010》
会 思考题

1.引发国际市场衍生工具迅速发展的原因是什么?我国衍生工具发展缓慢的原因 是什么?今后发展的趋势如何?
11
衍生工具与金融资 产转移的会计处理
高级财务会计
学习 要点
衍生工具的定义 衍生工具的主要作用 衍生工具会计处理的一般原则 远期、期货、期权和互换的基本特点 主要衍生工具的会计处理方法 金融资产转移的复杂性 三种情形金融资产转移的会计处理
学习导航
衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具概述



会 本章相关的法规、制度及主要阅读文献

1.(美)钱斯 衍生金融工具与风险管理 郑磊译 第1版 北京:中信出版 社2004(Don M. Chance 2001: An Introduction to Derivatives and Risk Management 5th Harcourt,Inc.)
会 计
四、互换合约
(一)互换合约的性质和特点
4 2
1
35
4.互换的目的主要在于降低筹资成本和规避利 率、汇率变动风险等,很少用于投机,这方面的特 点使互换的市场风险较小。
5.互换非标准化的合同虽然相对增加了交易成 本,但是相对其他衍生工具来说,它更适合于长期 资本的避险和管理,并且它充分利用了市场交易双 方的优势,使市场资源得到了更有效的配置。
1
35
1.互换主要是通过银行来进行场外交易,几乎没有政府 监管。
2.绝大部分互换的期限较长,一般为2~10年,少数交 易还可能更长。而其他衍生工具的到期日大多在1年以内。
3.互换是利用交易双方各自对所交换的不同金融工具的 优势进行的,交换的结果对双方均有利,因而是一种充分 发挥资源优势的“双赢”交易方式。而其他衍生金融工具 均是单方获利的模式。
1
他变量的变动而变动,变量为非金融变量(比如特定区
2
域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的,该变
量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2. 不要求初始净投资, 或者与对市场因素变化预期
3
有类似反应的其他合同相比,要求较少的初始净投资。
3. 在未来某一日期结算。
会 计
二、衍生工具的作用
作用
1.投机(speculating)、是利用衍生工具来对市场变 量的走向下赌注,投机者或者对资产价格的上涨下注,或 者对资产价格的下跌下注。以此博取收益(或承受损失)。
会 计
四、互换合约
(二)互换合约的会计处理
例11-4(P )
采用“衍生工具”科目对互换合约进行会计处理,以利率互换为例,互 换的公允价值等于合约未来每期的收益(或支付,下同)净额的折现值。 在计算互换的公允价值之前,我们只能知道计算时点及以前的收益率和收 益额,并不确定以后各期的收益率和收益额。如果假定收益率曲线是水平 的,即预期未来每期的收益率等于现在的收益率,那么,在每一时点上, 互换公允价值的计算则只需对预期收益净额按现行利率折现即可。这一方 法就称为零息法。如果收益率曲线是向上或向下倾斜的,则需要明确估计 未来期间的收益率,由于这一方法的复杂性,因而本教材不作深入的介绍。
会 计
二、期货合约
(二)期货合约的会计处理
例11-2(P )
4.了结期货合约时,按补差的方向(即向交易所补差或接受交易所补差) 借记或贷记“其他货币资金”科目,贷记或借记“衍生工具”科目;同时将 期货合约自取得以来的公允价值变动的净额转出,借记或贷记“公允价值变 动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目,以及将衍生工具账面价值进 行结转,借记“其他货币资金”科目,贷记“衍生工具”科目。通过实物交 割了结期货合约的,比照采购或销售货物的情形来进行相关的会计处理。
相关主题