那么购入时应该先通过“在建工程”
账户进行核算
借 在建工程
贷
各项工程所 发生的实际 支出
完工工程转出的 工程成本
账务处理
（1）购入需要安装的固定资产：
借：在建工程
应交税费---应交增值税（生产 经营用的）
贷：银行存款等
（2）安装过程耗用材料和人工 借：在建工程
贷：原材料 应付职工薪酬
（3）安装完毕，交付使用， 结转安装成本
固定资产最基本的特点在于，企业持 有固定资产的目的，是为了生产商品、 提供劳务、出租或经营管理，而不是 直接用于出售，从而明显区别于流动 资产。
固定资产的初始计量： 是指确定固定资产的取得成本。
外购固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产
按照税法规定，如果企业是2009年1月 1日开始购入的用于生产经营用的固 定资产（动产），购入时其增值税是 可允许抵扣的。
投资收益（倒挤）
同时，将公允价值变动损益转入投 资收收益
（1）公允价值原来是上升： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （2）公允价值原来是下降： 借：投资收收益 贷：公允价值变动损益 注意：该会计分录不会影响当期损益
生产准备业务的核算
核算的主要内容： （1）固定资产购建业务 （2）材料采购业务
增值税
3.按产品或行业实行比例税率， 目的在于广泛征集财政收入，而 不是调节收入差距。
（二）增值税的计税原理
1.按全部销售额计税，但只对 其中的新增价值部分征税。
2.实行税款抵扣制。 3.税款随货物销售逐环节转移，
最终消费者承担全部税款。
增值税的特点
1.不重复征税，具有中性税收的特 征。
2.逐环节征税，逐环节扣税，最终 消费者是全部税款的承担者。
借：银行存款（出售） 原材料--残料（报废） 其他应收款（保险公司赔偿） 贷：固定资产清理 应交税费--应交增值税（售价*17%） （出售的09年1月1日开始购入的固定 资产）
发生清理费用
支付清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款
若销售的是不动产，则应计算应交的 营业税
借：固定资产清理 贷：应交税费--应交营业税（售价*5%）
定义：在中国境内销售货 物或提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的 单位和个人的增值额征 收的一种税
（一）关于增 零售 合 环节 环节 环节 计
150 50 60 260
销售额
150 200 260
增值税的性质及原理
（一）增值税的性质： 1.以全部流转额为计税销售额。 2.税负具有转嫁性；（间接税）
交易性金融资产的账务处理
1、购入股票、债券等准备短期持有
借：交易性金融资产----成本
投资收益（支付的手续费）
应收股利（应收利息） 贷：银行存款（其他货币资金--存出投资款）
在持有期间收到现金股利或利 息
（1）收到购买时买价中已包含的现 金股利和利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（2）在持有期间被投资单位宣告 发放现金股利或已到付息期时 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
借：固定资产 贷：在建工程
固定资产折旧的账务处理
1、设置账户
借
累计折旧 贷
因固定资产减少 计提的折旧
而注销的折旧额
2、账务处理
借：管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 制造费用（生产车间） 贷：累计折旧
固定资产的处置
处置情形：出售、报废、毁损、对 外投资、非货币性资产交换以及 债务重组等
间接法
应纳增值税=销项税额-进项税额
不含税销售额*税率
买价*税率
设置的账户
“应交税费”
借
贷
已交的各种 计算的应缴的各
税费
种税费
多交的各种 应交而未交的各
税费
种税费
设置的明细账户
按各税种设置明细账 如：应交税费---应交增值税
---应交消费税 ---应交营业税 ---应交城建税 ---应交教育费附 加
（三）进口货物：当进口的货物报关到 岸时，必须向海关申报缴纳增值税后 方可让货物进关通行。这部分增值税 可以作为进项税用于抵扣。
增值税的计算
计算方法:
1.直接法：先算增值额后乘以适用税率 计算应纳税额。 分为加法和减法
2.间接法：不直接根据增值税计算增值 额，而是首先计算出应税货物的整体 税负，然后从整体税负重扣除法定的 外购项目已纳税款。该方法简便易行、 计算准确、适用广泛，大多数国家广 泛采用。
处于处置状态的固定资产应予终止 确认
设置的账户
借 固定资产清理
贷
（1）转入的固定资产 的账面价值
取得的清理收入
（2）发生的清理费用
清理净损失 清理净收益
营业外支出
营业外收入
账务处理
1、固定资产转清理： 借：固定资产清理 (倒挤）
累计折旧 (2) 固定资产减值准备 (3) 贷：固定资产 (1)
取得清理收入：
结转清理损损益
（1）结转清理净收益： 固定资产清理的贷方金额＞固定
资产清理的借方金额 借：固定资产清理 贷：营业外收入
（2）结转清理净损失
固定资产清理的借方金额＞固 定资产清理的贷方金额 借：营业外支出 贷：固定资产清理
交易性金融资产的期末计量 （1）公允价值上升：
借：交易性金融资产----公允价值 变动
贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产---公允价值变 动
出售交易性金融资产
借：银行存款 贷：交易性金融资产---成本
----公允价值变动（或借方）
应收股利（应收利息）
3.税基广阔，具有征收的普遍性和 连续性。
我国现行增值税征税范围的一般规定
征税范围包括货物的生产、批发、零售 和进口四个环节。具体包括：
（一）销售货物：货物是指有形动产 （包括电力、热力、气体在内），不包 括不动产和无形资产；对不动产和无形 资产的销售行为，按现行税法规定，应 当征收营业税。
（二）提供加工和修理修配劳务：提供 加工（严格限制在委托方提供原料及 主要材料）、修理修配劳务（使货物 恢复原状和功能的业务。注意：是修 理动产，而不是不动产的修理）。
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项 税额）
贷：银行存款或应付账款
如果企业购入的是不动产或非生产 经营用动产，则其增值税是不允许 抵扣的，应将购入的不动产或非生 产经营用动产的增值税计入到购入 资产中 借：固定资产（买价+增值税额）
贷：银行存款或应付账款
购入需要安装的固定资产
如果购入的固定资产是需要安装的，
借
应交增值税 贷
已交的增值税 计算的应交的 （如进项税等） 增值税（销项
税）
多交或尚未抵扣 应交而未交的
完的增值税
增值税
固定资产
固定资产的概念与特点
根据《企业会计准则第4号——固定 资产》规定，固定资产是指为生产商 品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的， 使用寿命超过1年的有形资产，如房 屋、机器、建筑物、运输工具等。