2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二十章 财务报告
知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的
项目
● 详细描述：
合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。

个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。

这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益r (2)母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权与债务；（3)存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现 内部销售损益；（4)固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（5)无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损 益；（6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。

例题：
1.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司.2011年6月15日，乙公司将其产品
以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。

丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2012年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为（）万元。

A.76
B.100
C.47.5
D.62.5
正确答案：C
解析：该固定资产在合并报表中列示的金额=76-76+4×1.5=47.5(万元）。

2.乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。

2010年6月10日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），款项已收到，销售成本为13万元。

丙公司购人后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“未分配利润一年初”项目的金额是（）万元。

A.1.5
B.12
C.4.5
D.7.5
正确答案：C
解析：2013年度合并财务报表中的“未分配利润一年初”项目应调减的金额=(25-13)-(25-13)/4x2.5=4.5(万元）。

3.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的所有相关项目期初数
B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
正确答案：A,B,C
解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况
4.甲公司2010年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。

2010年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。

2011年1月31日又以银行存款1000万元取得乙公司10%的股权，2011年1月
31日，乙公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为7000万元。

假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则甲公司在2011年编制合并财务报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。

A.300
B.0
C.100
D.400
正确答案：A
解析：甲公司应确认的资本公积=1000-7000*10%=300（万元）。

5.下列各种情况中（不考虑其他因素），C公司必须纳入A公司合并范围的是（）。

A.A公司拥有B公司40%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
正确答案：D
解析：选项D，A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

6.甲公司为乙公司的母公司。

2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元
，款项已收到；该批商品成本为700万元。

假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

A.300
B.700
C.1000
D.1170
正确答案：D
解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额
=1000+170=1170（万元）。

7.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2013年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。

不考虑其他因素，则在2013年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。

A.200
B.100
C.160
D.90
正确答案：C
解析：2013年年末A公司编制抵销分录中应确认的商誉=1000-
1200X70%=160（万元）。

8.甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10%提取盈余公积。

2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。

2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为（）万元。

A.100
B.0
C.80
D.70
正确答案：D
解析：期末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取的盈余公积和利润分配金额=0+(100-20)-10=70（万元）。

对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里乙公司提取的盈余公积是100*10%=10（万元）。

9.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的
有（）。

A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益
B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益
C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理
D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益正确答案：A,B,C
解析：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

10.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（ ）万元。

A.160
B.440
C.600
D.640
正确答案：A
解析：甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。