二、取得财政扶持资金的账务处理
《企业会计准则第16号----政府补助》规定： 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币 性资产或非货币性资产，但不包括政府作 为企业所有者投入的资本。 政府补助主要有以下形式：财政拨款、财 政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资 产。
（1）财政拨款。 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资 金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的 专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定 额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。 （2）财政贴息。 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势 和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两 种方式： 第一，财政将贴息资金直接拨付给受益企业； 第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利 率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 （3）税收返还。 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等 办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值 税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、 抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作 为本准则规范的政府补助。 （4）无偿划拨非货币性资产。 比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
增税主要原因：
一是受企业设备更新周期影响，前期集中 购入设备，减少后期可抵扣额度； 二是试点未全面推开，增值税发票取得不 完全，抵扣不充分。 因此，总体判断，营改增在我市试点，对 相关企业、行业以及财政的影响不大，更 容易实现税制改革的平稳过渡。
税负增加怎么办？
企业增负是阵痛，奠定好的发展基础是关键。为妥善 处理这些问题，我市已从三个方面做好了安排： ①实行过渡期补助政策。参照现行试点省市做法， 考虑部分试点企业获取抵扣票据不积极的实际，实行 过渡期临时扶持政策。 ②与市定优惠政策衔接。公路货运行业营பைடு நூலகம்税缓 征政策，对缓税予以豁免，政策到期即停，不再延续。 水运行业营业税免税政策，在营改增后对通过重庆航 交所交易平台完成的航运及航运服务业务缴纳的增值 税一定期限内给予财政补助。 ③整合已有的扶持政策。结合营改增试点，对各 类扶持政策加以整合完善，进一步激发小微企业发展 活力。 按照中央对试点的要求，对企业因试点形成的税 负增加由政府给予过渡性补助，据此，我市企业增税 的8.4亿元将由地方财政补助企业。
企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补 助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相 关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情 况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为 根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政 府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导 致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政 府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延 收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折 旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
申请过渡性财政扶持的主要流程（上海）
提出申请
审核拨付
后续跟进
申请过渡性财政扶持的主要流程（上海）
1、提出申请： 企业填写《营业税改证增值税试点企业税负变化表》 或在网上进行申请；在办理纳税申报、实际缴纳税款 的同时，提交申请给税务机关； 2、审核划拨： 对确实由于新老税制转换原因导致税负增加的试点企 业，据实落实资金划拨；对难以取得增值税发票的企 业，由财税部门会同行业协会或工商联建立协调评估 机制，区别不同情况给予适当的财政扶持； 3、后续跟进 财政部门采取按月跟踪分析、按季审核预拨、按年据 实清算的办法进行后续跟进。
差额纳税
差额征税的规定既是亮点，又是难点。主要明确 了以下三种情形： ①试点纳税人提供应税服务，支付给非试点纳税 人：文件规定，试点纳税人提供应税服务，按照 国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允 许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给 非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价 款后的余额为销售额。 但是需要注意的是，其支付给非试点纳税人价款 中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修 配劳务的价款。
一、部分企业税负增加怎么办？财政 扶持资金如何取得？
核心提示：实行过渡期补助政策、与现行 市定优惠税收政策衔接、整合和完善已有 的企业扶持政策。
关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 渝财税〔2013〕73号
因营改增试点导致月均增税额（即按营改增试点政策规定缴纳 的增值税与按照原营业税政策规定计算的营业税相比增加部分） 在1万元以上的“1+7”试点行业（即交通运输业，研发和技术 服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动 产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）中的增值税一般 纳税人。 2013年8月1日至2014年12月31日期间（税款所属期），按增 税额的100%给予全额补助。2015年补助事项视改革试点运行 情况另行确定。
差额纳税
②试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业 服务和国际货物运输代理服务，支付给其他试点纳 税人： 文件规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通 运输业服务和国际货物运输代理服务，按照有关营 业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳 税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用 中扣除
“营改增”税务会计相关问题解答
一、部分企业税负增加怎么办？财政扶持 资金如何取得？ 二、取得财政扶持资金的账务如何处理 三、营改增后哪些应税服务可以差额征税？ 如何进行账务处理？
四、营改增后会计科目的设置，一般纳税 人和小规模纳税人营改增的账务处理如何？ 五、营改增前后企业的税负比较分析，采 购与销售价格变化的税负如何比较？
六、营改增后企业如何与供应商、客户协商价 格及开具发票？ 七、兼营业务不得抵扣进项税额的计算，服 务中止或折让扣减进项税的账务如何处理？ 八、营改增企业为了降低税负进行拆分业务、 设立子公司、分公司的税收如何筹划？ 九、营改增后增值税如何申报？
十、增值税专用发票管理及风险防控 十一、其他相关政策 十二、不同会计政策选择对企业税负的影 响解析 十三、案例：增值税税负高，企业所得税 税负低 ，税务会计处理有何风险？ 十四、购买方与销售方各自承担的赔偿金、 违约金的不同税务会计处理
《企业会计准则-政府补助》第七条规定与资产相关的政 府补助，应当确认为递延收益， 并在相关资产使用寿命 内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量 的政府补助，直接计入当期损益。 第八条规定 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况 处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确 认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损 益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接 计入当期损益。一般情况下不需要计入资本公积了。
部分企业税负增加，长期是可以减负的。 如上海，税负增加情况呈逐步下降乃至逐 月下降态势，试点第一个月11.5%左右企 业增负，此后逐月下降，到今年2月底增负 企业占9.2%。
从我市分析，试点涉及企业及税额较少， 此次我市纳入试点的企业仅3.2万户，并且 以小规模纳税人为主，试点后税负增加的 纳税人主要集中在陆路运输、水路运输、 有形动产租赁以及物流辅助服务等行业的 部分企业。
提出申请时： 借：其他应收款 贷：营业外收入 按季审核划拨时： 借：银行存款 贷：其他应收款 按年据实清算时：（做调整处理）
营改增政府补助资金所得税处理
财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后 要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并 经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税 所得额时从收入总额中减除。 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算 和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入， 准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除， 但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的 财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直 接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但 不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以 投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本） 的直接投资。
销售额-差额纳税
③试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物 运输代理服务，支付给其他试点纳税人： 文件规定，试点纳税人中的一般纳税人提供 国际货物运输代理服务，按照国家有关营业 税政策规定差额征收营业税的，其支付给试 点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款 和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的 价款，取得增值税专用发票的，不得从其取 得的全部价款和价外费用中扣除
销售额-差额纳税
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关 营业税政策规定差额征收营业税的，因取 得的全部价款和价外费用不足以抵减允许 扣除项目金额，截至试点实施之日前尚未 扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点 实施之日（含）后的销售额时予以抵减， 应当向主管税务机关申请退还营业税。
差额纳税
差额纳税的扣除凭证具体包括： a、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或 者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围 的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 b、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开 具的财政票据为合法有效凭证。 c、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或 者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证， 税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境 外公证机构的确认证明。 d、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
上海
为了克服重复征税，上海2010年9月颁布 实施的《营业税差额征税管理办法》规定： 营业税纳税人在计算计税营业额时可以在 收取的全部价款和价外费用中减去按规定 可扣除的支付款项，并且列示了八大类60 个可以扣除项目。可以说，这一做法在 “营改增”试点之前一定程度上减轻了营 业税重复征税的弊端，也成为当前还没纳 入“营改增”试点地区的主要选择。差额 征税项目