（ 一） 根据绩效 审计 的特点制定审计方案
对被审计单位设 备 、 资金 、 人员等生产力诸要素开发利用 及其经
济 效益 实现程度 进行 的审计 ， 旨在分 析评 价企业 现有 人力 、 物
力 、财 力等 经济资源的利用情况， 挖 掘生产力诸要素的潜力， 改 进要素 配置， 谋求最大 限度地利 用现有资源， 以改进各 项业务的 经营管 理， 提高经济效益 。以信 贷业 务的绩效审计为例， 其审计
（ 一） 绩效审计涉及到商业 银行 的各项业务
商业银 行的业务包括贷款及其他授信业务 、存款及柜 台业
务、 中间业 务和财务 与会计业务等 。 各项业务经营的绩效审计是
由于绩效审计 的 目 标 和切人点不 同于财务收支审计 ， 而且
其敏感性 和影响力更大， 因此 ， 绩效审计在程序 上 、收集 能够证 明绩效评 价结 论和绩效改 善建议证 据的方法 上， 以及 出具 审计 报告的要求上采用 一些独特 的方式 。
重点是 ：
绩 效审计 的 目的是对经 济行 为及其结 果 的合 理性 、经 济
性、 有效 性进行 监督 、 评 价和 鉴证 。与一般 的真 实合 法性 审计
１ 、 信贷业务的收益是否合理， 利息收入是否全部人账 ， 贷款
利率的执行是否正确 等。
项 目相 比， 绩效审计 方案 的 内容 必须更 加详 细 、 周密 。 由于绩
照国家法规 、 银行 内部规章制度和考核标准 ， 运用审计程序 和方
法， 对其经营程序 、 方法 、 效率等进行分 析和评价， 并 提 出建设性
（ 四） 绩 效审计具 体操作要 多措并举
在搜集 和评 价过程 中除运 用 了财 务审计 中广泛 使用 的 审
改进 意见 的一种 内部审计。本文采用 的是第二种观点 。
文件， 以及法规 文件 的形成过程； 向被审计对 象上级主管部 门了
有关商业银行绩 效审计 比较有 代表性 的观点 有两种： 第一
种观点 ：
是从 管理 学理论 出发， 将 金融绩效 审计定义 为： 对金融管理 业绩 、 金融管理效率 和金融管理效果 的评价。 第 二种 观点是建立 在 以效益为核心 的绩 效检查和评 价基础 上， 将 商业银行 效益审
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２ 、信贷资金的成本计算是 否合理， 主要考虑贷款项 目成本
定 的困难， 主要表现在：
支出， 包括资金成本 、 管理成本和该项 目贷款的经济资本成本 。 ３ 、长期信 贷经 营 目标 的制定是否合理， 信贷政策和程序 的
阅、 观察 、 计算 、 分析等技术和方法 以外 ， 更主要地运用 了调查研 究和统计分析技术 ， 并借助与计算机和 网络技术进行辅 助审计。 由于绩效 审计工作 自身的复 杂性 和多样性 ， 审计时往 往同时或 交叉使用多种方法， 以取得更好的成效 。
（ 五） 绩效审计要突出审计 分析工作
关键 词 ： 商 业银行 ； 绩效 审计 ； 建议
中图分 类号 ： Ｆ ８ ３ ２ ． ３ ３ 文献标识 码 ： Ａ 文 章编 号 ： １ ０ ０ ８ — ４ ４ ２ ８ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — ９ ２— ０ ３
随着商业银行全面开展绩效管理 以及业 务经营管理改革 的 逐步深入 ，传统的审计模式 已不能完全适应商 业银 行经营管理 的需要 ，在商业银行 内部实施绩效 审计 已成为促进商业银行健 康高速的运作发展 ， 提高其 自身市场竞争力的必然要求 。
计定义为： 商业银行 内部独立 的审计部 门和 审计人员 ， 为评价商 业银 行内部各部 门经营管理活动 的经济性 、 效率 性 、 效果性 ， 依
解情况； 被 审计 对象编制的各类报表等， 并通 过充分地掌握审计
依据来全面 、 准确地把握衡量绩效的标 准。 （ 三） 绩 效审计 可以采用专项审计 的形式 专项审计是 比较灵 活的审计形式 ， 也是 目前 国内审计 机构 开展效益审计最 常用 、 最有效的形式。
一
效 审计 项 目的审计范 围 、 目标 和重点差 异很 大， 审计人 员必 须
根 据审计 项 目的具体 特点 和具体 目标， 有 针对性 地选 择 、 制 定
审计评 价标 准。 （ 二） 掌握绩效审计 的依据把握衡量标准
、
绩效审计的含义与作用
掌握绩效审计的依据是实施绩 效审计 的关键 和前提 。绩效 审计 的依据 可以从很 多方 面获取 ， 包 括与审计项 目相关 的法规
经济活动及 其相 关陈述事项的数据 ， 与既定标 准相 比较 ， 将 结
ห้องสมุดไป่ตู้
论传 递给有关各方 的一个系统过程 。 与传统 的财务审计 、 经营审 计、 遵循性审计不 同的是 ， 绩效审计没有严格 的审计 准则 可供遵 循， 其报告格式也多样 。它在遵守 内部 审计 准则的同时 ， 吸收了 管理咨询中专业分析 的合理成分 。
商业银行 绩效 审计 探析
邱 文 荣
（ 东南大学 经济管理学院， 江苏 南京 ２ １ ０ ０ ９ ６ ）
摘 要： 本 文通过 阐述 绩 效 审计 的 含义 与作 用 ， 程 序 与方 法 ， 分析 了商业银 行 开展 绩 效 审计 的 意 义 ， 指 出商 业银 行 开展 绩 效 审计
的难 点 ， 并 结合绩 效 审计在 商业银 行 内部 审计 中应用情 况 ， 提 出有 效推进 商业银 行 绩效 审计 的相 关建议 。
用 等方 面具有全新 的改变 。
二、 绩 效 审计 的 程序 与 方 法
绩效审计的原理与传统审计 的原理是相 同的 ，都是搜集 某
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为及其结果 的合理性 、经济性 、有效性作 出准确 的评价和鉴证，
才能 出具恰 当的审计意见和结 论。 四、 绩效 审计在商业银行 内部审计中的应 用
要 在 发 现 问题 的基 础 上 ， 通 过加 强 审计 分 析 工 作 ， 对 经 济行
绩效审计的 目的在于通 过审计 ， 为管理层 改进工 作 ， 完善 管
理、 提高效益提供服务 。与传统 的审计不 同的是， 它作为一种对 经济行为及其 结果更深层次 的考核方式 ， 在审计 内容与发挥作