》黝｜｝　‘　ｌ　５　教育行政部门绩效审计指标探析　

提要２０１０年教育部办公厅发布《关于　做好２０１０年教育审计工作的通知》中指出，教　育审计工作要全面贯彻落实馓育系统内部审　计工作规定》，积极开展绩效审计，深入进行绩　效审计操作办法和指标评价体系的研究。目　前，有关教育行政部门绩效审计的研究正处于　起步阶段，还没有形成统一的绩效审计指标和　完整的绩效评价体系．因此，建立教育行政部　门绩效评价指标，完善绩效审计评价体系，开　展有关教育行政部门绩效审计研究迫在眉睫。　关键词：教育行政部门；绩效审计；绩效指　标体系　河南省审计厅课题阶段性成果（２０１０￣６１）　中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ　一、研究问题的提出　《审计署２００８至２０１２年审计工作发展规　划》中指出今后一段时间的工作任务：全面推　进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财　政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、　效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境　友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制　度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政　府部门责任追究制。到２０１２年，每年所有的审　计项目都开展绩效审计。同时，认真研究，不断　摸索和总结绩效审计经验和方法，２０１０年建　立起财政绩效审计评价体系，２０１２年基本建　立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。　２０１０年教育部办公厅发布了《关于做好　２０１０年教育审计工作的通知》中指出２０１０年　教育审计工作要全面贯彻落实《教育系统内部　审计工作规定》，积极开展绩效审计，深入进行　绩效审计操作办法和指标评价体系的研究，结　合财务收支审计、预算执行审计及经济责任审　计等，从提升管理水平、避免损失浪费等方面　入手，找出管理、决策、效益等方面存在的突出　问题，提出建议和措施，推动教育行政部门和　囝　口文／崔海红　高校建立绩效管理机制。　教育部门作为重要的公共管理部门之一，　在推动科技发展、促进社会和谐中起到不可替　代的作用。本文所指的教育行政部门主要包括　国家教育部、省教委、市教委、县教委和乡镇教　委五级。目前，有关于教育行政部门绩效审计　的研究正处于起步阶段，还没有形成统一的绩　效审计指标和完整的绩效评价体系。因此，建　立教育行政部门绩效评价指标，完善绩效审计　评价体系，开展有关教育行政部门绩效审计研　究迫在眉睫。　二、教育行政部门存在的问题　我国教育事业在蓬勃发展的过程中仍不　可避免地存在许多问题，主要表现在：　１、教育资金相对投入不足。虽然教育投入　的绝对量上升迅速，但是相对量却没有得到明　显改善。２００２￣２００５年我国公共教育经费支　出占ＧＤＰ的比重一直徘徊在２．５％左右，根本　未实现１９９３年中共中央、国务院颁布的《中国　教育改革和发展纲要》所确定２０００年我国教　育财政投入占当年ＧＤＰ总值４％的目标。与世　界公认的中等收入国家公共教育经费支出占　ＧＤＰ的比重４．３％相去甚远。　２、教育资源使用效益低下。教育行政部门　内部资源分配不合理、资源使用效益低下。长　期以来，我国教育经费严重短缺，又存在使用　效益不高和浪费严重的现象。　３、教育行政部门冗员较多。教育行政部门　缺乏淘汰机制和良性竞争是现行人事制度的　最大缺陷之一，几乎没有像企业那样经常要解　聘不称职人员，也无法使不合格者下岗。行政　官员的“铁饭碗”意识强烈，缺乏市场经济运作　的激烈竞争的时间意识、经济意识、效率意识、　求真意识、求实意识，难以调动组织成员的工　作积极性。　三、教育行政部门建立健全绩效审计指标　的必要性　教育绩效审计的关键在于制定科学合理　的绩效审计指标。教育行政部门绩效审计指标　不仅关系到绩效审计活动的实质性开展，也关　系到教育行政部门下一周期绩效的改进和提　高，而且其所具有的强烈的价值取向引导着教　育行政部门未来的发展方向，因而构建科学与　合理的教育行政部门绩效审计指标体系就显　得非常重要。　（一）有利于提高教育行政部门审计的客　观性．教育行政部门绩效审计实质上是对教育　行政部门工作的认识和判断过程，在这个过程　中，如果只根据目标进行笼统综合评价，就可　能出现由于评价者的水平不同、认识角度不　表１经济性指标　公共教育支出额　公共教育支出占ＧＤＰ比重　财政教育支出额　公用经费　财政教育支出占财政支出比重　使用情况　政府采购节约额　经　政府采购节约率　济　部门政府采购相对规模　性　指　高教与初教生均公共教育经费比　标　经常费开支节约额　部门经费　经常费开支节约率　使用情况　办公设施闲置率　人员经费　工资费用比率　人员经费节约率　使用情况　津贴、福利费比率　表３效果性指标　效　果　性　指　标　公众满意度　各级各类学校入学率　１５岁及以上人口中文盲率　成人识字率　１５一ｌ７岁人口义务教育完成率　义务教育阶段辍学率　教育案件、乱收费投诉同比下降率　行政任务完成程度　平均预期受教育年限　各级教育１０万人口平均在校人数　

《合作经济与科技》２０１１年８月号上（总第４２２期）　同、个人好恶不同而评出不同的结果。教育行　政部门绩效审计指标通过对审计目标的分解，　形成具体可测的审计指标及审计标准，为审计　人员提供了对审计对象进行判断的统一依据。　它能使审计人员对审计对象进行较客观具体　的评价，并在此基础上得出综合审计结果。因　此，依据教育行政部门绩效审计指标进行的审　计活动，可以减少审计评价的主观随意性，提　高审计评价的客观性。　（二）有利于提高教育行政部门绩效审计　评价的全面性。教育行政部门是一个有机组织　机构，教育行政工作是一个系统工程，其效果　如何是由多种因素综合形成的，如果只强调某　一种因素，就会导致系统失去平衡，而影响到　教育行政部门工作的效果。教育行政部门绩效　审计指标通过对审计对象的分析，将反映审计　对象本质特征的一些主要因素分解出来、将审　计对象本质特征具体化，从而为提高教育行政　部门绩效审计的全面性开辟了一条重要途径。　（三）有利于提高教育行政部门绩效审计　的科学性．评价是对事物客观价值进行判断的　过程。在这个过程中，都是按照一定的价值观　和一定的质量标准进行的。教育行政部门绩效　审计也是如此。它也是按照一定的教育行政绩　效价值观和一定的质量标准来判断教育行政　部门活动的价值。教育行政部门绩效审计指标　是教育价值观的具体体现，是对教育行政工作　质量的规定和对提供的各项公共教育活动的　要求。教育行政部门绩效审计指标的制定过　程，实质上就是人们的价值认识取得一致的过　程。在这个过程中，提出一定的绩效审计指标，　并确定相应的权重以及判断标准，使人们的价　值判断客观化，把价值的取向和认识统一在教　育行政部门绩效审计指标中。这样就便于审计　人员从实际出发，实事求是地进行审计评价，　取得比较一致的评价结果，从而提高教育行政　部门绩效审计评价的科学性。　四、教育行政部门绩效审计指标内容　（一）经济性指标．经济性是指人力、物力、　财力等经济资源利用情况。经济的活动不仅要　求取得的资源必须在质量和数量上适当，而且　价格又低。经济性审计就是确定被审计单位是　否尽可能少的支出，在对政府最有利的条件下　开展业务活动和发挥作用。即以最低费用取得　一定质量的资源。简单地说，就是支出是否节　约。在保证适当质量的前提下，以最低的成本　取得所需要的人力和　物力资源并提供合格　的服务。具体到教育行　政部门，经济指标指是　教育行政部门投入到　管理项目中的资源标　准。按照上述经济原　则，公众总力求教育行　政部门能以尽可能低　的投入或成本提供一　定数量或质量的公共　产品或服务。在全球化　时代，资源的稀缺已是　不争的事实，各国政府　都面临着公共产品需　求的扩大与施政成本　有限的矛盾。经济指标　虽然不关注服务的品　质问题，但是提出了教　育行政部门的成本观　念，使政府不得不主动　去寻找缩小政府管理　人员规模、降低行政管　理成本的途径，从而促　进教育行政部门生产　力的提高。（表１）　（二）效率性指标。　效率性是指业务活动　提供的产品和服务与　所耗用资源之间的关　表２效率性指标　簪锻｜　磁嘲●ｌ强　万人口中接受高等教育的比　学龄人口在校率　毛入学率　生师比　人力指标　学生教职工比　学生管理人员比　教师平均授课时数　教师平均工作量　公共教育支出增长率　生均教育经费增长率　资金使用率　人均教育经费增长率　人、财、　公共教育支出计划完成率　物效率　受教育人口比重与公共教育支出占ＧＤＰ比重之比　指标　房改造率　新增校舍比率　、　新增图书比率　生均校舍面积　生均固定资产折旧　物力指标　生均低值易耗品与材料消耗　校舍利用率　生均教学用房面积　仪器设备利用率　生均图书册数　资金到位率　管理效率　专款专用率　表４公平性指标　人均受教育年限差异（城乡、地区）　釜ｌ义务教育资源总量占全国义务教育资源总量比重差异（城乡、地区）　性ｌ义务教育资源配置的生均教育经费差异（城乡、地区）　Ｉ高中教育入学机会差异（城乡、地区）　ｌ高等教育入学机会差异（城乡、地区）　系。有效率的活动要求在一定的资源条件下产　出最多的产品或用最少的资源消耗提供一定　数量和质量的服务　效率性审计就是审查被审　计单位是否高效地管理和利用其经济资源，并　找出低效率的原因，表２通过设计人力、物力、　财务、管理等四方面指标，分析考察教育行政　部门提供教育服务的平均成本和是否满足了　利益相关者的需要。这样，就能在降低成本的　同时产生一种顾客倾向，以满足社会公众的需　要为成本降低的出发点和提高政府教育行政　部门绩效的立足点。（表２）　（三）效果性指标。效果性指标效果性是指　业务活动达到其规定的目标或其他预期结果　的程度。效果性审计就是确定被审计单位是否　遵循有关法律规定，实施的项目是否实现预期　的结果。既定目标的实现程度或一项活动预期　影响与实际影响之间的关系，即支出得当。随　着社会的发展，政府的社会责任延伸到以往未　涉及的领域，效果性的内涵也在不断扩大　鉴　于公共教育服务产品量化上的难度，效果这个　指标的提出解决了公共教育服务产品质量在　衡量上的缺陷。它以“结果的改善”为基础，主　要针对现状的改善及改变的幅度进行比较，因　此，在教育行政部门提供公共教育服务过程　中，效果指标是卓有成效的。如，教育行政部门　通过对偏远贫困地区实行义务教育补助措施，　可以使贫困生不因家庭的贫困而远离校园。这　样，效果指标就能够明确地反映出该教育行政　部门服务的有效性。（表３）　（四）公平性指标．公平性指标指的是教育　机会的均等，是指不同人群所获得的教育机会　与其在总人口中所占的比例是大致相等的，教　《合作经济与科技》２０１１年８月号上（总第４２２期）　

圈　可供出售金鬲虫资产、综合收　

提要本文研究的背景是２００７年　新会计准则的实施和２　００９年财政部规定　在利润中披露综合收益。本文通过实证研　究的方法研究了２００７￣２００９年管理者对　可供出售金融资产划分认定时是否含有　盈余管理动机及其他综合收益和盈余管　理水平的关系。研究发现，每股其他综合　收益越大，公司获得的超额回报就越小；　每股其他综合收益越大，公司的盈余管理　水平就越小：同等条件下，２００７￣２００８年　公司持有两类金融资产占总资产的比重　与将其持有的金融资产划分为可供出售　金融资产的比例正相关，而２００９年这种　相关性减弱。　关键词：可供出售金融资产：综合收　益；盈余管理　中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ　一、引言　新会计准则下，以公允价值计量的金　融资产包括以公允价值计量且其变动计　入当期损益的金融资产和可供出售金融　资产两大类，这两类资产在会计处理上最　’口文／温菊英　大的差异就是在持有期间，前者的公允价　值的变动计入当期损益，体现了资产负债　表观下的收益；而后者计入所有者权益，　体现了收入费用观的收益。收入费用观在　确定收益时不以现实的资产、负债为标　准，而是运用递延、应计、摊销和分配等会　计程序，使收益数据带有很大的主观性　（张清玉，２０１０）。　２００９年１２月２４日，我国财政部在　其发布的《财政部关于执行会计准则的上　市公司和非上市企业做好２００９年年报工　作的通知》（财会［２００９］）中提出，企业应　当按照企业会计准则及其解释第３号的　规定编制２００９年利润表，同时对所有者　权益变动表项目进行了调整，并对在附注　中需详细披露的其他综合收益项目规定　了统一的格式。综合收益是一个会计主体　在某一期间与非业主方面进行交易或发　生其他事项和情况所引起的权益（净资　产）变动。实质上，它绕过利润表将在资产　负债表中确认的未实现收益项目集中起　来对外报告，给信息使用者提供更加全面　的信息。因此，在２００９年利润表改制的背　益禾口盈余管理　

景下，可供出售金融资产持有期间的损益　同样会被反映到利润表中，这样就减弱了　企业通过可供出售金融资产来进行盈余　管理的动机。本文研究了每股其他综合收　益的大小与公司获得的超额回报的关系、　每股其他综合收益的大小与公司盈余管　理水平的大小的关系及公司持有两类金　融资产占总资产的比重与将其持有的金　融资产划分为可供出售金融资产的的关　系。　二、文献回顾　美国会计学家考斯特在其所著的《财　务会计理论》一书中认为，盈余管理是指　“在ＣＡＡＰ（会计准则）允许的范围内，通　过对会计政策的选择使经营者自身利益　或企业市场价值达到最大化的行为”。已　有盈余管理研究主要关注盈余管理的动　机和手段，并得出了比较一致的结论（薄　仙慧、吴联生，２００９）。　我国目前通过会计政策选择进行盈　余管理的主要手段有存货计价方法的选　择、固定资产折旧方法的选择、减值准备　政策选择、资产计价基础的会计政策选择　育机会的获得不因性别、地区而不同。由于我　国各地历史形成的发展差距和不均衡发展的　现实，当前我国教育机会不均等主要表现为存　在比较明显的城乡差异和地区差异。在相当长　的时期内，通过政策调整有效地缩小教育发展　中的城乡差异、地区差异，是我国教育现代化　的基本任务，也是教育公平评价的重点。衡量　教育机会均等有两个主要变量：一是进入某一　级教育的机会，即国际通用的入学率指标；二　是接受何种质量的教育，即教育质量指标。由　于发展中国家生均教育经费与教育质量存在　较大的相关性，以及其他教育数据统计的不完　善，通常采用“生均教育经费”指标代替教育质　囝　量指标。由于在义务教育和非义务教育阶段，　政府的角色、功能有所不同，因此，建构指标的　出发点也应有所不同。衡量义务教育的指标有　更强的政府指导意向，而非义务教育中的公平　问题则更多地作为一种社会问题而呈现。（表　４）　（作者单位：河南商业高等专科学校）　主要参考文献：　【１１中华人民共和国审计署．审计署２００８至　２０１２年审计工作发展规划．　［２】中华人民共和国教育部．教育部办公厅关　于做好２０１０年教育审计工作的通知．　【３】丛树海，周炜．中国公共教育支出绩效评价　研究．财贸经济，２００７．３．　［４】４侯玲．政府绩效审计评价指标体系初探．审　计月－７１ｊ，２００９．５．　［５】陈亮，李建新等．析英国、美国和澳大利亚　政府绩效审计的内容与评价标准．审计与经济　研究，２００７．４．　［６】唐厚燕．德日绩效审计的特色与启示．审计　月刊，２００６．１２．　［７】王会金．国外政府绩效审计评析与我国绩　效审计战略．会计研究，２０１０．５．　（８】李璐．美国政府绩效审计方法的变迁及启　示．中南财经政法大学学报，２００９．６．　《合作经济与科技》

２０１１年８月号上（总第４２２期）