1999 年 8 月—2002 年 7 月 7.65%
抵押借款
财务费用比较数据如表
表
项目
本年数
上年数
利息支出
100
170
减：利息收入
29
38
银行手续费
5
4
合计
76
136
案例四 要求：采用分析性复核技术分析收入成本存货
2004 年 4 月 7 日，甲和乙内部审计师在审查黄山股份有限公司 2003 年度的生产 成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信 赖。下表是甲和乙收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。
D 材料了，由于没有经过领导批准，无法处理。 2、ABC 公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人员 对 20×1 年 12 月原材料 A 的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到以下情 况：
（1）ABC 公司 20×1 年 12 月原材料 A 明细账如下：
日期
凭
增加
减少
结存
月日
内部审计技术案例
案例一
甲和乙内部审计师对 ABC 股份有限公司 2002 年度会计报表进行审计。该公
司 2002 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公
司提供的未经审计的 2002 年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民
币万元）：
应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收
摘要
证 数量 金额 数量 金额 数量 单价 金额
号
12 1 期初余额
100 10.00 1000
12 15
购入
300 2910 01
100 10.00 1000 300 9.70 2910
12 18 生产领用 02
100 1000 100 970 200
9.70 1940
12 20
购入
500 5100 03
1997 年年末余额 13730
贷款单位
贷款金额
A 银行第一营业 1800
部
B 银行第一营业 11650
部
C 银行第二营业 280
部
合计
13730
借款期限 1995.8～1999.7 1994.9～1998.8 1997.1～1999.1 －
年利率 借款条件
（％）
9.72
抵押借款
7.65
抵押借款
5.925 －
（3） 盘点表上反映 C 产品 220 件，账上也是 220 件，但在公司库存里没有找 到。据 ABC 公司反映这批产品为存放在乙单位仓库里，让其代为销售。 （实无——账有与盘点表一致）
（4） 抽盘中发现库存中 D 材料一堆，已落满灰尘，好像多年无人问津，盘点 表和账上均如实反映其原始数量和价格。据 ABC 公司反映，这批材料为 三年前购入，现生产的产品已不再使用这种原料，同类企业也早就不使用
应付票据
46000 应付账款
600000 应付工资
1800
应付福利费
598200 应交税金
100000 其他应交款
5000 其他应付款
2574700 预提费用
一年内到期的长期
4144645 负债
流动负债合计
250000 长期负债：
长期借款
2401000
170000
2231000
728000
2959000 所有者权益
账款余额的 5‰计提，就上账款的年末余额为 16553 万元，计提的坏账准备为
52.77 万元。应收账款的账龄的情况如下：
账龄
年初数
年末数
1 年以内
8392
10915
1～2 年
1186
1399
2～3 年
1161
1365
3 年以上
1421
2874
合计
12160
16553
要求： 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为 A
37
2064
净值
19092
18557
案例六 内部审计人员在审计 ABC 公司 20×1 年存货时，了解到存货内部控制情况 一般，往年存货余额曾出现账实不符现象，审计人员决定抽查部分存货品种，结 合审查有关账务，用以确定存货的所有权和计价等。 1、审计人员于 20×2 年 2 月 20 日审查 ABC 公司编制的 20×1 年度存货盘点表
担保借款 －
A 审计人员对 ABC 股份有限公司 2001 年度会计报表进行审计。该公司 2001 年度
未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。提供的未经审计的
2001 年度会计报表资料部分内容如下：
长期借款 2001 年末明细项目如表
表
贷款单位 金额
借款期限
年利率 借款条件
建设银行 2000
度的规定，报表项目填列是否齐全。 2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。 资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析
性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。 3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取
得相关的审计证据。
案例三 要求：应用分析性复核的技术分析长期借款 长期借款项目附注
案例五 要求：应用分析性复核技术分析固定资产项目
A 审计人员对 ABC 股份有限公司 2001 年度会计报表进行审计。该公司 2001 年
度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未
经审计的 2001 年度会计报表资料部分内容如下：
固定资产及折旧本年度增减变动列示如表所示
类别
6600 50000
1545744
600000 1160000
5000000 150000
5150000
5000000 185685.15 11895.05 202215.85 5387901
8401400 8093645
分析要求： 1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制
年份
2003 年 2002 年
年末存货
主营业务
主营业务成本
存货周转率
余额
收入
8111
31967
40480
3．94
7993
31892
39977
3．99
毛利率
21% 20%
假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙通过 对成本项目的测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务 收入项目可能存在的问题，并说明理由
x x x x 年 12 月 负债和所有者权益 年初数 期末数
流动资产 货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资 产： 无形资产 长期待摊费用 无形资产及其他 资产合计
200 9.70 1940 500 10.20 5100
福利部门
12 25
04
领用
100 970 100 9.70 970 500 10.20 5100
12 30 盘亏减少 05
50 485 50 9.70 485 500 10.20 5100
12 31 本月合计
800 8010 350 3425
（2）审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经 济业务： ① 01 号凭证：从小规模纳税人处购入 A 材料 300 个，总计价款 2910 元，另外 支付运费 100 元在管理费用中列支。上述款项已通过银行支付。 ② 02 号凭证：生产领用 B 材料 200 个，按先进先出法结转单价 10 元 100 个 ，9.70 元 100 个，总成本 1970 元。 ③ 03 号凭证：从一般纳税人处购入 A 材料 500 个，总计价款 5100 元，对方送 货到 ABC 公司仓库。货款尚未支付。 ④ 04 号凭证：福利部门领用 A 材料 100 个用于修建职工浴室，按单价 9.70 元 结转成本和增加在建工程各 970 元。 ⑤ 05 号凭证：A 材料盘亏 50 个，按单价 9.70 元结转成本 485 元，直接计入管 理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。 要求：根据以上背景资料，指出盘点过程中发现的问题和下一步应实施的审计手 续。
并实施抽盘部分存货，了解到以下情况：
（1） 库存中有大量未开封的半成品 A，公司盘点时已记入盘点表，但账上没有 反映。根据公司反映这是去年底刚从甲单位购入的，因没有收到发票，无
法记账。（账无 ——实有与盘点表一致）
（2） 抽盘发现库存中 B 产品一堆，共计 200 件，而盘点表上只有 100 件，账 上反映 150 件。据 ABC 公司仓库保管员反映有代其他单位存放的 100 件 未记入盘点表。（盘点表 100 件——实有 200 件——账有 150 件）
年初数
本年增加
本年减少
年末数
原值
房屋建筑物
17900
17900
机器设备
900
900
运输设备
1650
70
90
1630
其他设备
180
17
6
191
合计
20630
87
96
20621
累计折旧
房屋建筑物
378
220
598
机器设备
420
200
620
运输设备
650
98
30
718
其他设备
90
45