论管理会计的发展趋势管理会计的本质属性是什么？有无特定的范围与界限？未来的发展趋势如何？这些既是管理会计理论研究的核心总是也是管理会计应用面对的实际问题。

审视我国会计理论与会计实务的研究与发展现状，可以发现，管理会计明显落后与财务会计。

基于这种状况，我们就要加紧探讨管理会计的发展趋势，以适应世界管理会计的大的发展趋势，为我国的经济顺利发展铺平道路。

一、管理会计的相关要点（一）管理会计的本质属性管理会计的本质属性是管理会计理论中的一个最基本的问题，反映在其基本定义中并得以与其他学科相互区分。

只有从管理会计的本质出发，才能更好地认识管理会计的边界，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。

管理会计的本质决定了管理会计特征、面貌和发展的最基本的规定性。

需要指出的是，现在学术上一些观点都认为管理会计是一个信息系统。

但信息系统的内涵是随着管理会计发展和人们对管理会计的认识而不断深入的。

从本质属性上看，管理会计实质就是指在提升企业价值的价值管理，包括价值目标和确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。

管理会计虽然也涉及其他属性的信息，即非价值信息，但终极的目的是企业的价值。

企业的价值有两个层次：一是企业的整体价值，即企业未来的收益的资本化。

这一层次的企业价值是一个长期、动态概念；二是指企业的价值活动。

企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。

这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个相对表态的概念。

企业整体的价值的增值是通过企业的价值活动实现的。

企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。

价值提升是管理会计系统中最基本、最出始的抽像范畴。

以价值提升为本质属性，可以决定管理会计系统中各子系统的基本职能和目标，指导管理会计的发展。

（二）管理会计的作用现代管理会计可以综合的履行较为广泛的职能。

解析过去，控制现在，筹划未来。

管理会计解析过去主要是将财务会计提供的数据资料作进一步加工、改制和延伸，以控制现在，筹划未来。

例如，根据财务会计提供的成本费用资料，按成本和业务量的关系，将成本区分成固定成本和变动成本两类，并以此为基础进行盈亏临界点和量本利依存关系的分析，为企业正确的进行决策提供正确的资料。

筹划未来主要以预测和决策为主要形式。

预测着重于提供一定条件下生产经营各个方面未来可能实现的数据；决策以预测为基础，通过比较分析，权衡利害得失，从各种可供选择的方案中选择最优方案。

现代管理会计运用会计核算等资料，科学进行定量分析，可以帮助管理者对未来进行科学的预测并做出有效、合理的决策。

控制现在是控制企业生产经营活动，使之按照预定的目标和方案进行，通过把企业的整体经营计划个体化并落实到各个责任中心，使之成为各责任中心经营活的准绳，在执行过程中进行系统的记录和计量，以实际完成情况与预定目标对比，来考核各责任中心的工作业绩，并通过信息反馈，及时对企业的生产经营的各个方面发挥制约和促进作用。

1、全面提供会计信息，为科学合理地进行经营管理奠定基础管理信息的及时汇总、科学业加工和合理运用，是现代企业生产经营活动正常进行的必备条件，企业若要想在复杂的外部环境中求的生存和发展就必须充分挖掘内部的潜力熟悉并掌握外部市场的变化规律，只就要管理者全面掌握各种管理信息。

而管理会计就是把大量而复杂的数量关系通过特定的方法将其进行加工、整理和改制使之成为符合企业内部需要的特定数据，成为满足管理者开展预测、决策、规划、控制等项工作所需要的管理信息。

，2、能动的参与经营决策，使管理会计员成为企业管理者不可缺少的助手决策既是现代企业经营管理的核心问题，也是管理会计的重要内容，正确的决策的制定，不仅需要及时掌握各种管理信息而且需要科学的加工和运用各种管理信息，管理会计再向企业管理者提供各种管理信息的同时，还可以卓有成效的进行决策和规划，能动的参与企业管理。

3、实行绩效考评，使优化企业管理有了保证绩效考评是管理会计的主要内容之一，通过对生产经营过程的监控将邓在期目标的实行执行数字与预计数进行对比，可以使生产经营活动按照最优化原则进行，这是最终实现预定经营目标的可靠保证。

（三）管理会计的发展历程管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。

当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。

1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。

19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长成为成本会计的发展提供了巨大动力。

由于铁路公司在当时规模最大，组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必须对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。

相继标准成本系统、经营预算体系及差异分析、成本形态划分等创新的方法不断的注入到管理会计体系中去，即而形成了现在的管理会计体系。

具体来说，管理会计的发展历程大致分为以下几个阶段1、19世纪到20世纪初：管理会计的萌芽期这一时期，一方面由于股份公司的出现，所有权和经营权分离，从企业外界产生了对会计信息的极大需求，企业外界的投资者需要通过会计报表来了解企业的资产、负债和企业的盈利情况，来判断其投资的安全与增值程度。

于是从保护投资者利益角度，关于公认会计原则的研究把财务会计的理论和实务的发展推到一个新的高度，以财务报表为核心的会计理论研究成为这一时期的核心。

另一方面，由于生产的满负荷状态，使企业管理和成本会计的主要职能仍然是全部成本的计算，所追求的全部成本客观公正的分配，至于标准成本法、差异分析等管理会计方法却未得到普遍的重视，他们仅仅是作为局部的、零星的管理辅助手段而存在，这一了阶段被看作是管理会计的萌芽期。

2、20世纪初到50年代：管理会计的形成期这一时期，企业组织的扩大不仅表现为单一经营领域的扩大，而且表现为跨领域、跨国界的投资增加，公司向多角化的跨国经营发展，这一发展一方面使外部投资的不确定性增加，另一方面使内部控制更为重要。

企业的决策和控制更加领带于内部会计信息系统。

这一阶段逐渐发展起来的各项成本分析与控制的方法在企业得到更大的应用，整个管理会计的理论和方法也都发展和完善，使管理会计作为独立会计的分支地位得以确立，管理会计在这阶段的发展主要表现在两个方面。

第一，内部组织的复杂所产生的内部控制的要求，使管理会计的业绩评价与内部控制得以完善。

第二，外部环境的变化推动了管理会计决策会计分析技术的发展和应用。

随着科学管理学说被以西蒙为代表的现代管理科学所取代，“管理的重心在经营，经营的重心在决定”的观念深入人心。

在管理会计内部控制系统在一些大型公司中完善的同时，分工与协议程度的增加以及企业的规模的增大带来内部管理层的增加，使企业日常经营管理活动及中怪管理人员也越来越多的面临诸如零部件自制还是外购，半成品是否进一步加工等经营决策，需要会计人员提供有关备选方案经济效益比较好的决定支持信息。

相应的，一些学者开始研究成本信息与短期经营决策的关系，提出一系列决策成本的概念，使管理会计在提供各个管理层决所需要的决策相关信息、帮助管理者有效决策发挥了重要作用。

这一阶段，由于管理会计从理论和方法都得以发展和完善，各种分析方法在企业管理中应用也日趋普遍和系统化，最终形成独立于财务会计的管理会计。

3、从20世纪60到70年代，管理会计的发展期这一时期，一方面由于电子计算机的广泛应用在对产品的生产工艺和程序产生积极影响的同时，也对企业内部的信息处理产生了重要影响。

大量软件的开发和应用，使会计处理变得方便和快捷。

另一方面管理会计职业组织的建立和管理会计师职业的产生，这种职业化和专业化既是管理会计发展的发展，反过来也极大推动了管理会计的进一步发展。

4、从20世纪80年代至今；管理会计的反思和突破科学技术和市场的发展使会计组织经历了简单到复杂的变化，而管理会计的发展和完善过程正是对企业组织发展与变化的适应过程。

从社会发展的角度，企业外部环境和内部组织的发展变化是无止境的。

对管理会计产生影响的环境因素主要包括两个方面。

首先，市场需求的变化导致企业生产和管理组织发生重要变革，从而对管理会计提出了新的要求。

由于消费者的需求由逐渐由大众化、能满足基本使用需求的产品转向更为更加专业化、更具个性的特征的产品。

为适应这种新的环境以大规模批量生产为基础的管理会计理论与方法势必不能适应新的生产和管理组织的需要，而要有新的变革。

其次，信息技术的高速发展对管理会计产生了直接和间接的影响。

一方面它通过对企业生产与管理组织的影响而对管理会计提出新的要求，例如，高薪住处技术条件下的“实时管理”、“全面质量管理”等都对管理会计系统提出更高的要求；另一方面信息技术的发展直接影响管理会计的发展方向。

这不仅表现为计算机操作使复杂的方法应用成为可能，更重要的是由于像联机实时系统等技术的应用，使企业内部组织之间及企业和外界的住处交流产生了革命性的变化，从而对管理会计乃至企业、社会的信息系统产生深远的影响。

二、管理会计现状管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着对管理会计理论的研究而开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计（目标成本管理）在企业中的推广与应用却已有40余年了，现在，不少的企业运用了责任会计，如邯钢的“模拟市场核算”它极大地丰富了管理会计学的内容，但大部分企业对全面算、风险分析、差量分析、投资决策、企业员工效绩评价等现代管理会计的基本知识都知之甚少，企业会计人员人缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与企业的经营管理。

管理会计在我国并没有多数企业的重视，企业应用管理会计的动力明显不足，这一现实表明：管理会计要深入到企业的经营管理并被广为应用，任重道远。

（一）我国管理会计的应用现状与实际需要不相适应现代市场经济从一定意义讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约，管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等公平竞争、高度灵敏的市场经济条件下。

近年来，我国虽然先后出台颁发了许多经济方面的法律，如《公司法》、《反不正当竞争法》、《破产法》、《税法》、《证券法》、《合同法》等等来规范我国的市场行为，但从总体上看，我国的法律体系，尤其是经济法律还不健全。

由于法律体系的不健全、不完善，在很大程度上导致了管理会计在经企业提供经营决策信息的有用性、相亲性方面大打折扣。

再加上执法上的不规范，也使管理会计在企业的运用中缺乏应有的保证。