（四）内部会计控制 ➢ 《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容
，其本质是一种内部控制制度。 ➢ 内部会计控制就是指在单位内部应用会计方法和
其他有关方法，对财务、会计工作和有关的经济 业务所进行的控制。
1、内部会计控制的基本原则：
（1）符合法律、法规规定和单位内部实际情况。 （2）广泛的约束性。 （3）符合全面性、系统性原则。 （4）实行内部牵制原则。 （5）讲究成本效益原则。 （6）实行动态的信息反馈原则。
➢ 尽管单位内部会计监督的主体是各单位的会 计机构、会计人员，但内部会计监督不仅仅 是会计机构、会计人员的事情，单位负责人 应当积极支持、保障会计机构、会计人员行 使会计监督的职权。
➢ 根据《中华人民共和国会计法》的规定，单 位负责人负责单位内部会计监督制度的组织 实施，对本单位内部会计监督制度的建立及 有效实施承担最终责任。
这是单位内部为保证会计秩序、防止有关部门人员故 意违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制度，其 本质是一种内部控制制度。
（二）单位内部会计监督的主体和对象
根据《中华人民共和国会计法》、《会计基 础工作规范》和《内部会计控制规范（试行 ）》的规定，各单位的会计机构、会计人员 对本单位的经济活动进行会计监督。 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、 会计人员； 内部会计监督的对象是单位的经济活动。
➢ 应当特别指出的是，内部稽核制度不同于内部审计 制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；后者 是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或 审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。两者 不要混为一谈。
（2）《会计法》突出强调“出纳人员不得兼任稽核、 会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目 的登记工作。”（但可以登记现金和银行存款的明 细账及固定资产的明细账）
➢ 内部会计控制的核心是实行权责明确、相互制衡的内部牵 制制度。内部牵制制度，也称钱账分管制度，即所谓“管 钱的不管账，管账的不管钱”，这是内部会计控制的重要 组成部分。
➢ 凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作， 必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。
➢ 实行内部牵制制度，主要是为了加强会计人员之间相互制 约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止 会计事务处理中发生的失误、差错和舞弊行为。
对内部监督的再监督
独立性和有偿性
• 政府监督 的再监督
对内部监督和社会监督 强制性和无偿性
一、单位内部会计监督制度
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督，是指一个单位为了①保护其资 产的安全完整，②保证其经营活动符合国家法律、法规和 内部规章要求，③提高经营管理水平和效率，④防止舞弊， ⑤控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、 相互制约的制度和方法。
➢ 这是对业务处理程序控制的基本要求，是对盲目对外投资、擅 自处置资产、随意调度资金所作的限制性规定，具有很强的针 对性。
3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
➢ 按照规定，在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。这 是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。
4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
内
1. 会计事项 员的职责权限应当明确，并相互
部
分离、相互制约
会
计
2. 重大对外投资、资产处置、资金调度和其
监
他重要经济业务事项的决策和执行的相互
督
制
监督、相互制约程序应当明确
度
3. 财产清查的范围、期限和组织程序应当明
的 基
确
本
4. 对会计资料定期进行内部审计的办法和程
要 求
序应当明确
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
2、内部会计控制的内容 ➢ 《内部会计控制规范----基本规范（试行）》指出
，内部会计控制的内容主要包括： （1）货币资金控制。 （2）实物资产控制。 （3）对外投资控制。
（4）工程项目控制。 （5）采购与付款控制。 （6）筹资控制。 （7）销售与收款控制。 （8）成本费用控制。 （9）担保控制。
➢ 这是内部审计控制的基本要求。内部审计对会计资料的监督 、检查，是内部控制的重要手段，也是保证会计资料真实、 完整的重要措施。
（1）《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。” 会计机构内部的稽核制度也是内部会计监督、控制的重要组 成部分。
➢ 稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进 行的一种自我检查或审核工作。
• 根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位内部会计监督 制度应当符合以下要求： 1．会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约 ➢ 记账人员与经济业务或会计事项的授权、审批人员、经 办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分 离、相互制约。这是机构控制和职务控制的基本要求。
2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项 应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的 要求。
① 不相容职务相互分离控制
内
② 授权批准控制
部
③ 会计系统控制
会
计
④ 预算控制
控
⑤ 财产保全控制
制
的
⑥ 风险控制
方 法
⑦ 内部报告控制
⑧ 电子信息技术控制
3、内部会计控制的方法：
（1）不相容职务相互分离控制。不相容职务主要包 括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、 稽核检查等职务。绝对不能允许一个人同时兼任上 述两个以上的职务。不相容职务相互分离控制是内 部会计控制中最重要的一种方法。
单位内部会计监督制度汇编
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
• 会计监督是会计的基本职能之一，是我国 经济监督体系的重要组成部分。 目前我国已形成了三位一体的会计监督 体系，包括单位内部监督、以注册会计师 为主体的社会监督和以政府财政部门为主 体的政府监督。
总结:
ห้องสมุดไป่ตู้
• 内部监督
内部控制 内部管理
• 社会监督
（2）授权批准：是指对单位内部部门或职员处理经
济业务的权限控制。既可以保证单位既定方针的执 行，又可以限制滥用职权。授权批准有一般授权和 特定授权两种形式。
一般授权：对办理一般经济业务时权力等级和批准条件
的规定；
特定授权：对特定经济业务处理的权力等级和批准条件