企业发生外币交易时，按照交易日的即期汇率或即 期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币 金额入账。
2.期末结算： 期末需要按资产负债表日即期汇率对外币项目的记 账本位币金额进行折算。
（1）货币性项目的折算： 按期末即期汇率进行折算所产生的汇兑差额，记入 “财务费用—汇兑差额”科目。
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（2）非货币性项目的折算： ①以历史成本计量的外币非货币性项目： 不需要改变其原记账本位币金额，无汇兑差额。 ②以成本与可变现净值孰低计量的存货： 当存货以可变现净值计量时，应折算汇兑差额，
折算的汇兑差额计入“资产减值损失”科目； 当存货以成本计量时，不需要确认汇兑差额。 ③以公允价值计量的交易性金融资产项目 折算汇兑差额计入“公允价值变动损益”科目； ④以公允价值计量的可供出售金融资产项目： 折算汇兑差额计入“资本公积”科目 。
2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应 当以可比当日的即期汇率进行折算所有资产负债 表和利润表项目。
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的记账方法 1、外币统账制
外币统账制：是指企业发生外币交易时将外币折算 为记账本位币入账。 2、外币分账制 外币分账制：是指企业发生外币交易时按原币种记 账；资产负债表日，应分别货币性项目和非货币性 项目对原币金额折算。 产生的汇兑差额计入当期损益。 其中:货币性项目按资产负债表日即期汇率折算；
由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公 司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司 与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无 其他业务。
• P公司应当选择欧元作为其记账本位币。
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四、记账本位币变更的会计处理
1.企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币， 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
非货币性项目按交易日即期汇率折算。
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（二）汇率的分类及标价方法 汇率是指两种货币相兑换的比率，是以一种货币 表示另一种货币单位的价格。 汇率包括：买入价、卖出价和中间价。
1.汇率的分类 （1）即期汇率：通常指当日中国人民银行公布的
币与美元、欧元、日元、港元之间的 交易，可直接按用中国人民银行每日公布的人民 币汇率的中间价作为即期汇率进行折算； ②涉及人民币与其他货币之间折算的，应当采用 套算的方法进行折算。 （2）即期汇率的近似汇率
（2）如果A企业除厂房设施外、25%的人工成本在国内以 人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的 人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购。
• A企业应选择美元作为记账本位币。
（3）如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、 机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，并且 A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民 币存款，以及A企业对所有以美元结算的资金往来的外币 风险都进行了套期保值。
第二章 外币折算
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定
1.所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用。
通常以对商品和劳务销售价格进行计价和结算的货币作为记 账本位币。
2.所选择的货币能够对商品和劳务所需的人工、材料和其他 费用产生主要影响。
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占 有较大比重。
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金 流量、是否可以随时汇回。
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 和可预期的债务。
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【例2】 国内B公司以人民币作为记账本位币，该 公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司 在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定 其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与 P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务 往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一 切费用开支等均由P公司在当地自行解决。
通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
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3.汇率的标价方法
（1）直接标价法
直接标价法是指一定单位的外币兑换本国货币的 标价方法。（我国采用直接标价法）
（2）间接标价法
间接标价法是指一定单位的本国货币兑换外币的 标价方法。
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（三）外币核算的基本程序 1.初始确认：
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汇兑差额的结算程序： ①期末，结出各外币项目的外币余额及账面记账本
位币金额； ②将外币项目的外币余额按照期末即期汇率折算为
• A企业应当选定人民币作为记账本位币。
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三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构以及与企业记账本位币不同的境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构。
（二）境外经营记账本位币确定应考虑的因素
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
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货币性项目和非货币性项目的划分 货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确 定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 包括： ①货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他 应收款、长期应收款、持有至到期投资等； ②货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、 应付债券、长期借款、长期应付款等。 非货币性项目是货币性项目以外的项目 包括：存货、长期股权投资、交易性金融资产、可 公出售金融资产、固定资产、无形资产、投资性 房地产、实收资本、资本公积、盈余公积等。
通常以对费用进行计价和结算的货币记账本位币。
3.以融资活动获得的资金以及从经营活动中收取款项时所使
用的货币作为记账本位币。
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【例1】 国内A外商投资企业，
（1）该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商 品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响。
• A企业应选择美元作为记账本位币。