纳税筹划（纳税成本操纵）实务操作
---宋洪祥主讲
一、纳税筹划实务操作所具备的条件
1、纳税筹划应具备的三个意识：
直接销售
（1）超前意识折让销售
销售方式以物易物
还本销售
以旧换新
偷税
对应的税收政策
出现
业务发生后纳税结果产生逃税
改变纳税结果抗税
欠税
新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析
筹划原则合理合法
不违法
违法后果经济处罚纳税筹划什么缘故不能违刑事处罚
增强法制观念
具备自我爱护的4个条件熟练掌握税收法规
法
您的知识
熟练掌握纳税筹划技巧
您的智慧
您的应变能力
（3）自我爱
护
（某包装彩印厂用福利企业达到免税）
倾销标准
WTO反倾销协议规定倾销幅度2%
起诉资格50%
倾销原则（谁应诉谁
受益）
加权平均利率14%
如何样利用法律爱护
好自己的合法权益终裁结果安德利0%
其他91%
（烟台安德利浓缩果
汁生产企业反倾销案例）
安德利出口量由5%升
到60%
企业受益状况
其他30家企业丧失
50%的市场
2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）
融资环节
业务流程购进环节了解相关的税收政策
生产环节
销售环节
（1）业务流程
税务机关设置阻碍
与税收法规
税收政策的
局限性
税法宣传的不
到位
相结合信息渠道的阻
碍
工作时刻的阻碍
信息来源广
找中介机构
政策掌握全面 更好地掌握和执行政
策
有丰富的人力资源
有广泛的关系资源
税种的选择
了解税收政策
税率的选择
征收方式的选择
节税
避税 找到筹划突破口（利用政策调节业务） （2）税收法规与
查找筹划方法
筹划方法相结合 税负转嫁
逾期超过一年征税
纯净水包装物
筹划突破口 一年
押金的案例分
析
利用政策调节业务
减轻纳税成本
了解筹划
目的
增加企业效益
降低税收负担
掌握会计核算方法
（3）筹划方法与
利用会计
处理
税务会计处理方法
会计处理相结合
达到筹划
目的
了解税务办税程序
了解办理减免税的
手续制度
现金交易（灵活性
等）
纯净水包装
物
收款收据
押金的案例
分析
前出后进
业务流程
条件
税收政策
（4）合法节税结论
节税
筹划方法
条件
会计处理
二、纳税筹划实务操作案例分析
（一）机构设置的纳税筹划：
1、有限公司：
流转税
（1）税种企业所得税（当地税率）
个人所得税（股息、分红）20%税率
投资者的工资
（2）列支标准范围宽
宣传费5‰
（3）风险——无限责任
2、合伙制企业：
流转税
（1）税种
个人所得税（年终所得 5%—35%五级超额累进税率）（2）列支标准——投资者工资不准列支、宣传费不准列支（范围窄）（3）风险——有限责任（注册资本的部份）
3、税收政策对外商投资企业股份的阻碍（外方占25%以上，可享受税收优惠政策）
（1）案例1：某外商企业总股本5000万，外方占30%，中方占70%，两年后向社会募集2500万社会公众股，股本发生变化，外方
比例低于25%。
结论：因发行新股使股本发生变化，仍可享受优惠政策。
（2）案例2：某外商企业，外方占40%，中方占60%，又与另一家内资合办一企业，合资企业占40%，中方占60%，在新成立的企
业中，外方占16%，低于25%。
结论：因发起人转让股权，造成企业外资股比例下降到25%以下，不能享受优惠政策。
4、税收优惠政策对机构设置的阻碍：
销售产品
（1）设立分支机构的目的
售后服务
汇总纳税
（2）分支机构纳税形式
独立纳税
分支机构有盈有亏
（3）阻碍纳税形式的方面
地区之间税率的差不
（4）案例分析：
大连（分支）—150万汇总纳税66万
1）山东公司（150万）纳税
上海（分支）100万（税率都为33%）独立纳税82.5万
汇总应交39.6万
2）生产机电企业（33%）大连（27%）120万利润
独立纳税32.4万
分支机构有盈有亏选择汇总纳税
（5）结论总公司税率低，分支税率高，选择汇总纳税
地区之间税率有差不
总公司税率高，分支税率低，选择独立纳税
（二）纳税身份的纳税筹划
工业100万
1、一般纳税人商业180万
账务建全
工业100万以下
2、小规模纳税人商业180万以下
账务不健全
如账务健全也可认定一般纳税人
采购环节的阻碍
3、纳税身份对纳税人的阻碍销售环节的阻碍
企业经营状况的阻碍
是否使用专用发票（销售对象选择）
4、纳税身份选择的前提
增值额高选择小规模纳税人
增值额的高低
增值额低选择一般纳税人
工业企业增值率﹥35.29%时选小规模纳税人
5、不使用专用发票的前提工业企业增值率﹤35.29%时选一般
纳税人
如何样选择纳税身份商业企业增值率﹥23.53%时选小规模纳税人
商业企业增值率﹤23.53%时选一般纳税人
6、案例分析
1）新型建筑材料生产企业选择小规模纳税人的后果；
2）电器生产企业应如何样选择身份？
7、结论——纳税身份的选择必须在未使用专用发票的前提下进行选择
（三）经营结构的纳税筹划：
拆分法
1、调整经营结构的方式合并法
转化法
2、案例分析：
年产量34台
1）风机厂生产与安装的拆分案例
每台20万
年销量1万箱
2）光明酒厂设立销售公司案例
每箱300元
税务机关对关联企业的认定
3、结构调整的阻碍纳税筹划的成本高
保密性差
操作难度大（耗费人力、物力）
4、最好的方法是将内部业务进行转化
（四）混合销售与兼营行为的纳税筹划
1、案例分析：上海工程600万
铝合金生产企业利用合同将混合销售转化成兼营行为铝合金成本380万
安装费及各项费用220万
按增值税交纳37.4万元
（1）安装费交税按营业税交纳6.6万元
两者差30多万元
找外地一家铝合金生产企业，销售给它380万（2）解决方法本单位与上海签安装合同220万
外地单位与上海签销售380万合同
税务部门认定的是合同
（3）注意事项两地操作
只能混合销售转化成兼营行为
三、纳税筹划案例点评（摘要）
一、经营结构的纳税筹划
经营结构是产品在销售过程中的机构设置形式。
企业采纳什么样的机构设置，将对企业的税收负担有直接阻碍。
下面举一例讲明不同结构对纳税的不同阻碍。
(例)有一个风机厂，专业生产工业通风设备。
免费为用户安装。
2001年生产３４台，收入680万元，上交增值税42万元，税负6.18%。
交纳企业所得税４４.８８万元。
企业对交纳的增值税并没有什么异议。
我们在对该企业纳税审查过程中了解到，其经营结构是有产品和安装两部分组成，每台售值在20万元左右，材料费在12万元左右。
成本在16万元左右。
每台利润４万元······
二、纳税身份的筹划
所谓身份确实是一般纳税人和小规模纳税人的区不，两种身份的不同，导致纳税结果的不同。
因此，纳税身份的选择对以后企业的生产进展都至关重要。
例如：某新型建筑材料生产企业，因为技术含量比较高，成本比较低，产品要紧销售给建筑单位。
由于企业当时不了解相应的增值税政策，看不人如何办，自己也如何办，选择了一般纳税人。
由于一般纳税人税率17%，而该企业，成本低，抵扣税额小，导致企业税负高达11.6%。
从这一点能够看出，了解和掌握税收政策的重要性······
三、经营地址的筹划
按照国际税收惯例，一般国家的税收政策差不多采纳属地治理。
因此依照企业自身条件、进展趋势结合国家机关的优惠政策选。