12
借款费用资本化金额计算
【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼，年底完
工达到预定可使用状态。工程采用出包方式，分别于 20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500 万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款：（1） 20X6年1月 1日专门借款2000万、期限3年、年利率8％、利息按年支 付；（2） 20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年 利率10％、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定 收益债券短期投资，已知投资月收益率为0.5％。 要求：计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制 相关分录。
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[例题3]
支 付 日 期 支付金额 （万元） 1月 1日 80 1月16日 36 2月21日 60 3月 6日 144 4月 1 日 51 4月28日 30 5月16日 92 6月 1 日 30 要求：分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资 本化的金额，并进行帐务处理。
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解答：
1 .第一季度： 累计支出加权平均数 =80×90/90+36×75/90+60×39/90+144×25/90 =176（万元） 资本化率=5%×3/12 =1.25% 利息资本化金额=176×1.25%=2.2（万元） 借：在建工程 22,000 财务费用 53,000 贷：长期借款 75,000﹡ 注﹡75,000=6,000,000×5%×3/12，下同。
借：在建工程（资本化利息） 财务费用（费用化利息） 管理费用（筹建期间费用化利息） 清算损益（清算期间费用化利息） 贷：长期借款－应计利息（到期一次付息） 应付债券－应计利息（到期一次付息） 应付利息（分期付息）
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图表集锦1—
借款费用处理原则
资本化期间 借款费 用内容
利息溢 折价摊 销辅助
费用
满足开始资本 化的三个条件
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解答：
2．第二季度： 累计支出加权平均数 =320×90/90+51×90/90+30×63/90+92× 45/90+30×30/90 =448（万元） 资本化率=1.25% 利息资本化的金额=448×1.25%=5.6（万元） 借： 在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷：长期借款 75,000
开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券， 该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日 的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公 司造成损失，是要亏本的。
你认为这种 说法对吗？
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案例4
明颖公司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年 期债券，发行价格1 008万元，年利率5%，所筹 资金60%用于生产经营，其余用于对外投资 公司当年债券 实际利息费用 是50万元吗
为什么 ？
实际利息费 用该计入哪 个帐户？
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第三节 应付债券
企业债券的种类和发行 债券发行价格 债券发行的账务处理
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第三节 应付债券
企业债券的种类和发行
债券种类
可转换企业债券和不可转换企业债券 面值发行、溢价或折价发行的企业债券
债券发行的主要条件
发行债券前连续3年盈利 发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值 债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存 款利率的40％
资本化金额与资产支出 挂 钩
应同时满足
专门借款不必须挂钩 一般借款则必须挂钩
不必挂钩 专门外币借款全部予以资本化 一般外币借款全部予以费用化
24
汇兑差额
应同时满足
[例题3]
甲公司为建造一座厂房，占用一笔一般借 款：该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一 次还本付息的借款600万元，年利率5％。 该 厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承 建，2003年6月30日厂房的实体建造工作已完 成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款并 按季计算应予资本化的借款费用金额，为简化 计算，每月均按30天计算。 2003年1至6月份 甲公司向施工方支付的款项如下：
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借款费用资本化金额计算
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝（4500－4000）×6/12+1000 ×3/12 =500万 一般借款资本化率 ＝（2000 ×6％+10000 ×8％）/（2000 + 10000） ＝920 /12000＝7. 67％ 一般借款利息资本化金额＝ 500万× 7. 67％＝38.35万 一般借款2006年12月末应付利息帐务处理 借：在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷：应付利息 920
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借款费用资本化金额计算
外币借款的汇兑差额资本化金额计 算
开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件 外币专门借款的汇兑差额在资本化期间全部资 本化 外币一般借款的汇兑差额全部费用化
21
借款费用资本化金额计算
外币专门借款的汇兑差额
资本化期间 全部资本化
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借款费用的账务处理
借款费用的处理方法 借款费用的费用化 借款费用的资本化
9
借款费用的处理
借款费用资本化的条件 资本化的空间范围
固定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货 可资本化的借款包括专门借款和一般借款
资本化的时间范围
开始资本化时间：资本化期间且符合资本化条件 停止资本化时间：达到预定可使用或可销售状态 暂停资本化期间：非正常中断且连续超过3个月
第十一章 长期负债
上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿
1
本章结构
第一节借款费用
第二节长期借款
第三节应付债券
第四节长期应付款 第五节报表披露
2
本章要点
借款费用的主要内容 借款费用资本化与费用化的处理 长期借款的帐务处理 应付债券的帐务处理
3
案例1
亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资 8,000万元，而公司目前仅有3,000万元货币资 金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产 负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉 美公司占有的持股比例分别为51%、49%。
一般借款利息费用资本化金额计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用 了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超 过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款 利息中应予资本化的金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平 均利率确定（若仅有一项借款则资本化率即为 一般借款利率）
何种方式 更为有利 ？
请你站在公司控股股东的立场考虑 一下可从哪些渠道去筹得其余资金？
4
案例2
开达公司为建造一条新型生产流水线，于2011 年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期 限3年，该生产流水线于2011年1月1日开始建 造，预计当年年底完工。
为什 么？
请问：该银行借款利息 应如何处理？
第三节 应付债券
期末计息及利息费用调整（溢折价摊销）
借：在建工程/财务费用（摊余成本× 实际利率） 应付债券—利息调整（差额）（若本期应摊销溢价） 贷：应付利息/应付债券—应计利息 或： 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息/应付债券—应计利息 应付债券—利息调整（若本期应摊销折价）
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第三节 应付债券
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第三节 应付债券
债券发行方式
直接发行——由企业自行发行 间接发行——由银行、投资信托公司或其他金融 机构代为发行 包销方式 代销方式 我国规定采用间接发行
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第三节 应付债券
债券发行价格
发行价格的要素 债券面值、债券利息、债券期限和折现率（实际利率） 发行价格按现值计算 等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值之和
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第三节 应付债券
溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面 利率不同所致 溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿 折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的 补偿 溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费 用的一种调整 债券实际利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率
5
第一节 借款费用
借款费用处理的背景 借款费用的内容 借款费用处理方法 借款费用资本化金额的 计算 借款费用账务处理
6
借款费用处理的背景
背 景
1978年之前——“拨款” 1978年之后——“拨改贷” 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现 借款费用的资本化和费用化问题，防止操纵 利润现象，财政部着手制定相关准则： 2001年1月《企业会计准则－借款费用》 2006年2月发布《企业会计准则N0:17－借款 费用》 2007年1 月首先在上市公司施行
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借款费用资本化金额计算
一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩， 计算公式：
至当期末止购建或 生产的资产支出超过 专门借款部分的资产 累计支出加权平均数
每期利息 = 资本化金额
×
资本 化率
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借款费用资本化金额计算
①累计支出加权平均数
每笔资产支出实际占 用的天数（或月数） 累计支出 加权平均数
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借款费用资本化金额计算
【例1 】答案：
20X6年专门借款利息资本化金额 =2000×8％+2000×10％×6/12—500×0.5％×6 ＝160＋100－15 =245万 20X6年年末计息的会计分录
借：在建工程 245 财务费用 15 贷：应付利息 260
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借款费用资本化金额计算
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借款费用的处理
借款费用资本化开始的条件
借款费用只有同时满足以下三个条件才应 当开始资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③必要的购建或生产活动已经开始
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借款费用资本化金额计算