识别合同中的单项履约义务
引言
2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。
本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。
概述
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
致同解读—识别已承诺的商品或服务
在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。
很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。
例1—隐含的履约义务
背景：
汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。
分析：
汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
例2—行政管理服务
如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。
这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务。
按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足准则规定的在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
致同解读—系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
CAS 14将这一概念纳入履约义务的定义，以便对于企业在一段时期内连续提供同一商品或服务（例如，重复性服务安排）的情况简化收入确认模型的应用及提高履约义务识别的一致性。
在判断一系列商品或服务是否构成单项履约义务时，首先需要确定一系列商品或服务中所包含的每项商品或服务都应当是可明确区分的，且是实质上相同的。
在考虑一系列可明确区分的商品或服务是否实质上相同时，企业首先应当确定企业承诺为客户提供的服务的性质。如果承诺的性质是提供特定数量的服务（如，在合同期内提供每月的
履约保证金合同范本 履约保证金合同范本【范本一】：履约保证金合同 甲方： 乙方： 本履约保证金合同由双方于年月日在市订立。 为了明确双方权利、义务，依据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律法规规定，甲、乙双方经平等协商一致，订立本合同。 第一条鉴于甲方与乙方于年月日签署了施工合同，乙方在对建设工程施工合同条款已做明确了解的情况下，为保证其在建设工程施工合同中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本合同约定向甲方提供履约保证金。 () 第二条保证范围为乙方未按建设工程施工合同约定履行义务，包括但不限于因乙方原因不能按约定竣工日期竣工、工程质量达不到标准时应向甲方支付的违约金或赔偿的损失。 第三条保证金额 乙方应当按照中标合同总金额的 %，金额：大写人民币元（￥）作为履约保证金交付给甲方，此笔履约保证金乙方委托甲方从支付给乙方的合同预付工程款中扣除。 第四条保证方式为履约保证金可无条件并不可撤销地等额抵销乙方因建设工程施工合同应向甲方支付的违约金或损失赔偿额。 第五条保证期间自本合同生效之日起至建设工程竣工验收合格后日内。保证期满乙方如约履行建设工程施工合同的，由甲方通知银行直接将履约保证金（无息）划回乙方账户。 第六条乙方向甲方提供履约保证金后， 甲方也应向乙方提供有利于建设工程施工合同支付的资金证明。 第七条争议的解决 本合同适用中华人民共和国有关法律，在本合同履行中，如发生争议、纠纷，有关各方首先应协商解决；协商无法解决时，双方同意在项目建设工程所在地人民法院提起诉讼。 第八条生效条件 本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。 第九条其他 本合同一式贰拾份，具有相同法律效力。甲方执壹拾壹份，乙方执玖份。 甲方（盖章）：
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 采购合同有履约保证金 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
采购合同有履约保证金 篇一：政府采购活动中如何正确处理履约保证金 政府采购活动中如何正确处理履约保证金 20XX-09-0510:12 作者：李平来源：enet硅谷动力［收 藏到e起摘］ 【编者按】 《政府采购货物和服务招标投标管理办法》（以下简称 《管理办法》），公布实施后，一些业内人士认为，原来将中标供应商的投标保证金直接转变成履约保证金的作法不再符合规定了 ... 【正文】 【enet硅谷动力专稿】《政府采购货物和服务招标投标管理办法》（以下简称《管理办法》），公布实施后，一些业内人士认为，原来将中标供应商的投标保证金直接转变成履约保证金的作法不再符合规定了。笔者认为，《管理办法》 只是对招标采购单位退付投标保证金的时间和逾期退还投标保证金应负的经济责任作了规定，并没有规定不允许“将 中标供应商的投标保证金直接转变成履约保证金”。为了更 好地说明这一问题，并着重解决好在政府采购活动中正确处理履约保证金的认识和操作问题，现根据自己对《管理办法》
的理解，并结合实践中的具体做法，就如何处理好履约保证金问题，谈一点个人的看法，以与各地政府采购同仁们商榷。 《管理办法》对履约保证金的收取和退付问题的规定 《管理办法》适用于“采购人及采购代理机构进行政府 采购货物或者服务招标投标活动”，应该对政府采购货物或者服务招标投标活动中投标保证金的交纳和退付作出规定。 本办法第三十七条规定，招标采购单位应当在中标通知书发出后五个工作日内退还未中标供应商的投标保证金，在采购合同签订后五个工作日内退还中标供应商的投标保证金。招标采购单位逾期退还投标保证金的，除应当退还投标保证金本金外，还应当按商业银行同期贷款利率上浮20疝的利率 支付资金占用费。从这条规定来看，它并没有规定不能收取或者不能将投标保证金转为履约保证金。 在政府采购采购活动中，向供应商收取履约保证金是为了保证供应商能按规定履行合同，以监督供应商的履约行为，这应该是合同履行期间的问题，而不属于招标投标活动的问题。因为投标和履约本来就是整个采购活动中的两个不同阶段，收取投标保证金和履约保证金是整个采购活动中两个不同阶段为了确保采购活动顺利进行所采取的措施而已。因此 上可以说，《管理办法》对投标保证金的收取和退付作出决定是合适的，但如果再对履约保证金的收取和退付作出规定就显得不合适了，甚至可以说成法律法规的“越位”；而履 约保证金既然是约束供应在履行合同过程中行为，理所当然应该是《合同法》调
中级会计实务同步练习题：建造合同收入 导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，小编整理了其练习题，一起来测试下吧： 【计算分析题】 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2017年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2017年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。 要求：计算甲公司2017年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。 正确答案: (1)2017年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% 2017年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录： 借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本4500 贷：主营业务收入4200 工程施工——合同毛利300 借：资产减值损失75 贷：存货跌价准备75 (3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备 2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元) 2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元) 2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元) 会计分录为：
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
销售合同,合同履约保证金意思 合同履约保证金的定义及特点 合同履约金是指为合同的履行所提供的一种金钱保证，并在双方合同到期或者依法解除时才予以退还。那么合同履约保证金的定义是什么呢？合同履约保证金的特点有哪些呢？ 履约担保是工程发包人为防止承包人在合同执行过程中违反合同规定或违约，并弥补给发包人造成的经济损失。其形式有履约担保金(又叫履约保证金)、履约银行保函和履约担保书三种。履约担保金可用保兑支票、银行汇票或现金支票，额度为合同价格的10%;履约银行保函是中标人从银行开具的保函，额度是合同价格的10%;履约担保书是由保险公司、信托公司、证券公司、实体公司或社会上担保公司出具担保书，担保额度是合同价格的30%。一般情况下履约担保是在保修期满并颁发保修责任终止证书后15天或14天退回。 一、定义 简介 什么是履约保证金
商业合同 1.(商业合同)合同履约金是指为合同的履行所提供的一种金钱保证。并在双方合同到期或者依法解除时才予以退还。它不是法定的债的担保方式，其性质和效力都缺乏法律依据。 期货领域 2.(期货领域)为确保履行合约而由期货合约买卖双方或期权卖方存放于交易帐户内的押金。商品期货保证金不是一种股票的支付，也不是为交易该商品而预付的定金，而是一种良好信誉押金。 详解 履约保证金是买卖双方确保履约的一种财力担保。期货市场的交易者在进行交易时必须存入一定数额的履约保证金，保证金数额由提供合约交易的交易所制定，其金额通常为合约总值的5-15%，当然，经纪商或委托经纪商还会自选制定额外保证金，这种额外保证金数额不会低于交易所规定的水平。另外，保证金水平还受市场交易风险大小所影响，在波动较大的市场中通常要付较多的保证金。同时，对套期保值和投机交易的保证金要也有所不同，一般前者所收保证金相对低些。保证金又分为初始保证金和追加保证金。初始保证金是交易者
中级会计实务同步练习题：建造合同收入导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，了其练习题，一起来测试下吧： 【计算分析题】 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)xx年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于xx年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至xx年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于xx年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。
要求：计算甲公司xx年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。 正确答案: (1)xx年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% xx年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录： 借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)× 80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)× (1-80%)=75(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本 4500
新准则中建造合同的账务处理 新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中 了解到有两处小的改动： 1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则 规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减 值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以 前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。 3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本 科目的贷方。
履约保证金合同 合同编号：__________ 甲方： **贸易有限公司 法定代表人： 地址： 乙方： 法定代表人： 地址： 为了明确双方权利、义务，依据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律法规规定，甲、乙双方经平等协商一致，订立本合同。 第一条、鉴于甲方与乙方于年月日签署了合同编号为____________的《销售合同》，乙方在对销售合同相关条款已做明确了解的情况下，为保证其销售合同中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本合同约定向甲方提供履约保证金。 第二条、保证范围为乙方未按销售合同约定履行按时付款义务，包括但不限于因乙方原因未按约定时间支付货款；甲方履行送货义务后，且乙方已经出具《收货确认函》后，但乙方却因货物质量、数量等情况提出异议，导致退货或影响货款支付；以及因违反《销售合同》的其他相关约定应向甲方支付的违约金、滞纳金或赔偿的损失。 第三条、保证金额
乙方应当按照拟向甲方采购执行峰值额度万元为基数，保证金比例为 %/年，金额为人民币大写（￥）作为履约保证金，并在本合同签署后三个工作日内一次性交付给甲方，此款项不计利息或资金占用费。 第四条、保证方式为履约保证金可无条件并不可撤销地等额抵销乙方因违反甲乙双方签订的《销售合同》的相关约定应向甲方支付的违约金、滞纳金或损失赔偿金额。抵销完成后，乙方应补足保证金，乙方拒不补足保证金的，甲方有权中止销售合同的履行，并要求乙方承担相关违约责任。 第五条、保证期限自甲乙双方签订合同生效之日起至销售合同付款时间到期日后30日内。保证期后甲方根据乙方的合同履行情况，按照合同相关约定退还保证金给乙方。 第六条、本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。 第七条、本合同发生争议或纠纷时，甲乙双方当事人可以通过协商解决，协商不成的，可向合同签署地人民法院提起诉讼。 第八条、本合同壹式贰份，甲乙方各执壹份。 甲方（盖章）：乙方（盖章）： 法定代表人或授权代理人（签字）：法定代表人或授权代理人（签字）：年月日年月日 合同签署地：东莞市莞城区
新收入准则下建造合同的会计核算 新收入准则采用了“五步法”收入确认模型来确认和计量收入，不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形式，而是按照统一的收入确认模型来确认收入。在“五步法”收入模型下，建造合同的会计核算也发生变化，体现在新增了几个重要的会计科目以及具体的核算方法上。 一、新增的会计科目 1、“合同资产”。本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 2、“合同负债”。本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，货记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期末贷方余额，反
映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。 3、“合同履约成本”。本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本收入准则应当确认为一项资产的成本。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。 4、“合同结算”。本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。 二、建造合同的会计核算 案例、2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300
精心整理 履约保证金协议 甲方（全称）：原乡安吉旅游管理有限公司 乙方（全称）： 本履约保证金协议由双方于年月日订立。 为了明确双方权利、义务，依据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律法规规定，甲、乙双方经平等协商一致，订立本协议。 第一条鉴于甲方与乙方已于年月日签署了关于CASA˙溪龙国际茶文化交流中心建设项目（休闲度假综合体）施工合同协议，乙方在对建设工程施工合同协议条款已做明确了解的情况下，为保证其在建设工程施工合同协议中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本协议约定向甲方提供履约保证金。 第二条保证金缴纳时间 乙方应当在施工合同协议签订后3日内（日历天）向甲方账户交纳履约保证金。未能按期缴纳履约保证金的，视为CASA˙溪龙国际茶文化交流中心建设项目（休闲度假综合体）项目施工合同协议自行终止。 第三条保证金额 乙方应当向甲方账户交纳现金，金额：大写人民币壹仟伍佰万元（￥元）作为履约保证金交付给甲方。 第四条保证期间自本合同生效之日起至建设工程竣工验收合格后3日内。甲方直接将履约保证金（无息）归还给乙方。 第五条生效条件 本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。 精心整理
精心整理 精心整理 第六条其他 本协议一式陆份，具有相同法律效力。甲方执叁份，乙方执叁份。甲方：（公章）乙方：（公章） 原乡安吉旅游管理有限公司 地址：湖州市安吉县溪龙乡地址： 邮政编码：邮政编码： 法定代表人：法定代表人 经办人：经办人： 电话：电话： 传真：传真： 开户银行：浙江安吉农村商业银行开户银行： 股份有限公司溪龙支行 帐号：帐号：
内部建造合同收入的确认及合并抵销 推荐 例甲方与外部业主签订建造合同的总额为3,500万元，施工期2年。甲方所属两个子公司参与施工，一公司合同额为1,600万元，二公司合同额为1,4 00万元。 项目第一年 一公司第一年工程施工总额为1,000万元，年末向局指（甲方）上报预验工计价表，金额为1,200万元，甲方12月21日前批复预验工计价表1,100万元。 二公司第一年工程施工总额为500万元，年末向局指上报预验工计价表80 0万元，甲方于12月21日前批复预验工计价表400万元。 第一年情况： 1)局指的工作程序和会计核算 假设局指当年发生管理费用20万元，业主当年没有给局指验工计价，只支付预付工程款1,800万元。 第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格 实际成本=1100+400＋20=1520万元，预计将要发生成本1680万元，预计将要发生成本要有明细，预计毛利300万元。 第二步：计算完工百分比 完工百分比=（1500+20）÷（1520+1680）=47.5% 收入=3500×47.5%=1662万元 毛利=300×47.5%=142万元 会计分录： 借：主营业务成本 1520 工程施工-合同毛利 142 贷：主营业务收入 1662 2)一公司工作程序和会计核算 第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格 假设预计将来要发生的成本为500万元（需由明细资料支持），则预计总成本=1000＋500=1500万元。
第二步：计算完工百分比 完工百分比=1000÷1500=66.67% 第三步：计算建造合同收入 建造合同收入=1600×66.67%=1067万元 第四步：计算毛利 毛利=（1600-1500）×66.67%=67万元 会计分录： 借：应收账款 1100 贷：工程结算 1100 借：主营业务成本 1000 工程施工-合同毛利 67 贷：主营业务收入 1067 3)二公司工作程序和会计核算 第一步：计算预计成本，填报建造合同相应表格。 假设预计将来要发生的成本700万元（要有明细项目支持），则预计总成本=500＋700=1200万元。 第二步：计算完工百分比 完工百分比=500÷1200=41.66% 第三步：计算建造合同收入 建造合同收入=1400×41.66%=583万元 第四步：计算毛利 毛利=（1400－1200）×41.66%=583－500=83万元 会计分录： 借：应收账款 400 贷：工程结算 400 借：主营业务成本 500 工程施工-合同毛利 83 贷：主营业务收入 583
识别合同中的单项履约义务 引言 2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。 新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。 应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。 本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。 概述 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。 致同解读—识别已承诺的商品或服务 在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。 很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。 例1—隐含的履约义务 背景： 汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。 分析： 汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。 例2—行政管理服务 如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。 这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务。 按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
新建造合同准则 一、新旧建造合同准则差异比较 （一）核算内容的差异 原准则第二条规定，在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。但由于建造合同中在建工程的金额一般比较大，且需较长的时间来完成工程，建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，新准则取消了这一条规定。（二）合同分立的差异 新准则第六条还规定了另一种合同分立的条件，即追加资产的建造。满足下列条件之一的，应当作为单项合同：1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。而原准则没有这方面的规定。 （三）合同收入计量的差异 原准则第八条规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的工程价款是指建造合同的总金额或总造价。新准则取消了这条规定，这是因为原准则没有考虑用以收到或应收的工程款来计量合同收入与公允价值差异大的问题。 （四）合同成本的差异 原准则第十三条和十四条对于合同成本中的直接费用和间接费用的构成内容作出了详细规定。新准则第十三条和十四条，只是对于合同成本中的直接费用和间接费用作出了原则性规定，更加简洁、易懂。原准则第十七条规定，合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，也就是说利息不能计入合同成本。 新准则第十七条规定，合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。本规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本，这就和《企业会计准则——借款费用》规定的经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货的借款费用可以资本化相呼应，从而与国际会计准则趋同。 （五）合同收入与合同费用确认的差异 新准则第二十六条规定，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用，即采用完工百分比法确认收入和费用。原准则没有这方面规定。 （六）披露差异 原准则规定，企业应披露下列与建造合同有关的事项：1.在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；2.在建合同工程已办理结算的价款金额；3.当期确认的合同收入和合同费用的金额；4.确定合同完工进度的方法；5.合同总金额；6.当期已预计损失的原因和金额；7.应收账款中尚未收到的工程进度款。 新准则规定，企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：1.各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法；2.各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）；3.各项合同已办理结算的价款金额；4.当期预计损失的原因和金额。即新准则取消了对“当期确认的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”两项信息的披露。 (七)新建造合同准则对财务状况和经营成果影响 （一）新准则规定，对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本，不计入财务费用，这将使当期利润增加，存货资产增加。 （二）对所得税费用的影响 新建造合同准则和所得税税法不同的地方主要是当工程预计总成本超过预计总收入时，新建造合同准则要求当期确认费用，以及计提建造合同减值准备，但在所得税税法中，这些都是不允许的，这样在纳税时就会产生暂时性差异。
关于规范合同履约保证金管理的通知 基层各单位、项目经理部： 为规范合同履约保证金的管理，对化建发2011年70号《工程分包管理办法》中合同履约保证金的规定进行补充和完善，现予下发，望遵照执行。 项目管理处 2011年9月30日 合同履约保证金管理规定 一、合同履约保证金的收取 1、收取时间与收取程序 1.1合同签订以后投标保证金转为合同履约保证金，不足部分10日内由分包单位向项目部或基层单位财务补足。履约保函到期前30日，财务部门通知分包方重新办理。 1.2未足额缴纳履约保证金或履约保函的，财务部门不得支付任何工程款项。不得以扣除工程款的方式抵缴履约保证金。 2、收取金额 2.1合同价款低于1000万元时，收取合同价款10%的履约保证金；合同价款高于1000万元时，收取100万元履约保证金。 2.2合同履行中，如果合同价款变化幅度大于20%，应按照变化后的合同价款调整合同履约保证金额度。增加时由项目部或基层单位
通知分包单位补缴，降低时由分包方提出申请，项目部或基层单位、预算中心同意后，退还降低部分履约保证金。 二、合同履约保证金的退还 1、退还条件 1.1工程分包类施工完成，经建设单位、监理单位、项目部或基层单位工程验收合格，竣工资料整理完成并验收合格后退还； 1.2专业分包类施工完成，经监理单位、项目部或基层单位验收合格，完成中间交接手续后退还。 2、退还程序 由分包单位提出申请，经项目各责任部门及项目总工、质量安全经理、项目经理签字确认，到财务部门办理退还手续。
合同履约保证金退还申请表 说明：1、申请方应如实填写项目基本情况，并向项目部或基层单位提供完工证明。 2、项目部或基层单位应如实评价合同履约情况，提出退付意见,如有扣罚应提供相关证明材料，涉及多个专业时应增加相关专业工程师意见。
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
收入准则识别合同协议书中的单项履约义务 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
识别合同中的单项履约义务 引言 2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。 新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。 应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。 本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。 概述
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 识别合同承诺的商品或服务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。 致同解读—识别已承诺的商品或服务 在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。 很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。 例1—隐含的履约义务 背景： 汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。 分析： 汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
建造合同收入与成本确认方法 根据《企业会计准则第15号----建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法， 例16：假定某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下： 该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：冷淑艳 -------------------------------------------------------------------------------- 建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组