一
、
一
二 、审慎选 择被 审计单 位
大量 的审计 诉 讼 案 例说 明 ，被 审 计单 位 的经 营背景对 审计 风 险 的形 成有 重 要 影 响 。被 审计 单 位 的经营环 境 ，业 务状 况 ，内控 制 度 及管 理 人 员
的素质 ， 管理方式 等都会带来 审计风 险。因此 ， 注 册会计师 应从 以下 几方 面 来考 虑 委 托业 务 的可 接受性 。 １ 户品行 端正 ，信 誉 良好 。客 户具 有 正 直 ．客 的品格 ，则 出 现差 错 和舞 弊 行 为 的可 能 性 就 小 ， 固有风 险就 低 ；反 之 ， 固有风 险 就 很 高 。即 使 扩 大审计 测试 的规 模 ，审计 人 员 也难 以使 总 体 审计 风险降低 到社会 可接受 的水 平 内。 ２ ．应尽可 能详 细 了解 委 托 单 位 的业 务 状 况 。 注册会计 师 面临着 许 多 形形 色 色 的 行业 ，每个 行 业 都有其 经 营特点 ，被 审计单 位 的经 济业 务越 复 杂 ，审计 的相对 风 险 就越 大 。有 时 即使 注册 会 计 师 能搜集 到很 多有 说 服 力 的审 计证 据 ，但 也 很 难 揭示 经济业 务 的实质 ，因此 ，在 承接 业 务 时 ，注 册会计 师应 充分 估 计 这一 风 险 ，采取 相 应 的措 施
。福 建省 宁德市林业局林业基金 管理站 张瑞福
屏南县 是福 建 省 重点 林 区 县之 一 ，也 是 全省 十佳林 业 县 和林 权 改 革 试 点 县 ，境 内 山多 田少 ， 山地 占县 境 面 积 ８％ ，耕 地 仅 占 ９ １ 。全 县林 １ ．％ 业 用 地 面 积 １ ３ ７ 万 亩 ， 占 土 地 总 面 积 的 ８． ８． １ ，有林地 面积 １６３万 亩 ，活立 木 蓄积量 １２％ ６． ３０万 ｍ ，森林覆 盖率 ７％ 。屏 南 县实施 集 体林 ５ ５ 权 制度改革 以来 ，林 农 发 展林 业 的 积极 性 显 著增 强 ，但 由于长期 以来屏 南 县林 业 融 资 主要 是林 农 自筹 为主 ，林业 融 资难 已成 为制 约林 业 发 展 的瓶 颈 。为解决 林 业 投 人 严 重 不 足 问 题 ，屏 南 县 委 、 县 政府和林 业局 等 相 关部 门探 索实 践 了多 种 林农 贷 款 的有效 方 式 ，在创 新林 农 贷 款 机制 工 作 中取 得 一定成效 。通过 几年来 的政府 推动 和市场 运作 ， 全县林农 贷款在 规 模 和效 益 上 取得 了突破 性 的进
展。
一
（ ）政 府积 极引导 ，创造 良好融 资条件 一 屏南县 于 ２０ ０３年 ５月成 立 了由县政府 分管 领 导任 组 长 ，人 行 、计 划 、财政 、农 业 、林 业 、信 用合 作社 等部 门组 成 的县 林 业 投 融 资领 导 机构 ， 在 甘棠 乡率先 开 展林 银结 合试 点 工作 ，经过 积 极 探 索与思 考林 权抵 押 贷 款 机制 体 制 问题 ，总结 出 套行之 有效 的林 业融 资 新办 法 。２０ ０７年 ，又 成
２１ 年 第 ２ ０ １ 期
●审计 监督
审钸
鳓犍
鸱
。黑龙 江省 韩 家 ຫໍສະໝຸດ 林 业局 王金 东 陈丽 颖 审计 风险是 指会计 报表存 在重大 错报 或漏 报 ， 而注册会计 师 审计 后 发 表不 恰 当 审计 意 见 的可 能 性 。 由于 “ 会 公 众 是 注 册 会 计 师 唯 一 的委 托 社 人” ，突 出了注册会 计师 这一职业 责任 的重大 。现 股 东或债 权人 总 想把 损 失 转嫁 他 人 ，而 目前 的法 律 常常判 有赔 偿 能力 的一 方败 诉 ，故 这 种 客 户 的 审 计风险很 大 ，一 般 最 好 拒 绝 。否则 ，执行 较 详 细 的审计 ，提高 审计 费用 。 三 、增 强注 册会 计 师 的职 业道 德 意 识 ，提 高 自身 素质 社 会公众 对 审计 的要求 与 审 计 能力 所 达 到 的 程度之 间有 一个 期 望 差 。审计 由于 所应 用 的工 具 和技术手段的局限性及其审计人员 自身素质的影 响 ，使得 它在 满 足公 众 需求 方 面 ，始 终 处 于 被 动 位置，这也使得审计人员必然要承担一定的风险。 而如 何将 这些风 险控制 在他们 所能接 受 的范 围 内 ， 对 审计人 员应做 如下要 求 ： １ 树 立 风 险 观 念 。我 国 的 审 计 人 员 数 量 虽 ． 多 ，但 层次 不 高 ，即使 有 会 计 证 的人 员 ，由于 会 计师 事务所 的长 期 挂靠 体 制 也 养成 了一种 墨守 陈 规 ，不 求发展 的工 作 态度 ，造 成 了审计 工 作 质 量 的低下 ，加 大 了审 计 风 险 。因此 ，审计 人 员 一定 要把思 想转 变过 来 ，积 极适 应 市 场 经济 对 审 计 的 要 求 ，增 强风 险 意 识 、道德 意识 和 责 任意 识 ，培 养高尚的品德 、正直的人格和严谨的工作态度。 ２ ．遵守 职业道 德要 求 。审计 人 员 的职 业 道德 是 注册会计 师 在执 业 中应遵 循 的行 为规 范 ，包 括 在 职业 品德 、职业 纪 律 、专 业 胜 任 能 力 及 职业 责 任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理 解和 掌握这 些 标准 ，并 在 执 业 时严 格 遵 守 ，这 样 才有 可能提 供 高质 量 的 审计 服 务 ，才 能 在 审计 中 不会发 生过 失 ，至少 不会 发生重 大审计 风 险损 失 。 ３ ．提高 执业水 平 。审计 的 目的是 对被 审 计单 位报表 的可靠 性 发 表 审计 意 见 ，这说 明审 计 的结 果 是要 做出判 断 。这 种判 断 能 力来 自于 审 计人 员 的经验 积累 和专 业 能力 ，判 断 贯穿 了审 计 过程 的 始 终 ，因此 ，审计人员 不仅具 有执业 所需 的会计 、 审计 、法 律 、税 务 、企业 管 理 等 多方 面知 识 ，还 需有 实务操 作能 力和 丰富 的实 践经验 。 四、确 立适 当的 收 费 标 准 、切 忌 只 求 经济 效 益 、不 问审计风 险的做 法 随着现代 经 济生 活 对 审计 意 见 的 依 赖程 度 及 影 响范 围的扩 大 ，审计 业 务 迅 速 扩展 ，会 计 师 事 务所 的数量 也 急剧 增 加 ，行 业 竞争 日益 加 剧 。许 多执业 人员却 无视 审计风 险也 随之增 大这 一 问题 ， 抢客户 ，压 价收 费。创 收意识加 大 了收费 的随意
一
、
屏南县 林农贷款 创新性 实践 的主要做 法
性 ，却严 重 削 弱 了注 册 会 计 师 的职 业 道 德 水 准 ， 缺 乏 了应有 的职业谨 慎 ，审计质量 自然 难 以提 高 。
因此注册 会计 师 的收 费应 以服 务质 量 、工 作 量 大 小 、参加 人员层 次 的 高低 为 主 要依 据 ，同时 也 要 考 虑到 市 场 风 险 的 大 小 ，按 规 定 标 准 合 理 收 费 。 增 强审计 工作 的严肃 性 ，保 证 审计 质 量 ，降 低 审 计 风险 。 五 、执行适应 的 审计 秩序 ，建 立健 全 审计 质
量 控制 制度
作业 的标 准化 ，减少 了执业 的随意性 。 六 、加强 自我保护 ，促进 有关 法规 的健 全 １ ．签订业 务约 定 书。业 务 约定 书可 以明确 委 托 方 的会 计责 任 和受 委 托 方 的审 计 责任 ，明确 业 务的性 质 、范 围 及双 方 的权 力 和 义 务 ，是具 有 法 律 效力 的契约 。这 样 一旦 发 生 法律 诉 讼 才有 可 能
一
立县 、乡 、村 三级农 村 金 融 服务 工 作 领 导小 组 及 办公 室 ，协 调 、推进农 村金融 服务综 合改 革工作 。 ２０ ０ ８年 ，屏南 县被省 农办 列 人 唯一 的农 村 服务 机 制创新 的金融 服务 六大 创 新试 点县 ；２０ ０ ９年又 纳 人 人行 宁德 中 心 支行 农 村 金 融综 合 服 务试 点 县 。 这 些措施都 为 屏南 县 林业 融 资 机制 的建 立 与完 善 创 造 了 良好 的环境 ，政 府起 到了很好 的 引导作 用 。 （ ）多部门协调配合 ，提供可靠组织保障 二 是林 业部 门积极 推动林 业投融 资体 制改 革 ，
防患 于未然 。 ３ ．对财 务状况 不佳 的委托 单 位要 尤其 加 以注 意 。过 去大部 分 审计 诉讼 案 都 集 中在 陷入 财 务 困 境 的审计 客户 。 当其 面临破 产或偿 债 出现 问题 时 ，
２ ・ ５
●经 验交 流
２１ 年 第 ２ ０１ 期
屏南县林农贷款机制创新的实践解析
・
将 审计 风险损 失减少 到最低 限度 。 ２ ．提取 风险基 金或 购买 责 任保 险 。在 西方 国 家投保 充分 的责 任 险是会 计 师事 务所 的一项 重 要 保 护措施 。在 我 国 《 册会 计 师法 》 规 定 会计 师 注 事务所应 按规 定 建立 职 业 保 险基 金 ，办 理 职业 风 险 。但保 险公 司 还 未 开展 责 任 险业 务 ，因此 ，行 业 协会应 积极 与 保 险公 司 磋商 ，努 力 促 成该 项 业 务 。尽 管这不 能排 除 可 能 受 到 的法 律诉 讼 ，但 能 防止或 减少诉 讼 失败 时会 计师 事 务所 承 担 的审 计
．
代审计是建立在对 内部控制制度评 审的基础 上， 运用抽 样审计 的理论 和 方 法来 解决 大量 的审 计 实 务 问题 。因此 ，审计 风 险 必 然存 在 。那 么 如 何 防 范与控 制审计 风 险 （ 即把 风 险 降低 到 可接 受 的 水 平） ，避 免造成 审计损 失呢 ？本 文提供 以下 对策仅 供 参考 。 强化社 会 审计 的独 立性 我 国的会计 师 事务 所 刚刚 成立 时 ，大多 是 由 个 或多个 以上 的 国家 机关 、事 业 组 织或 大 专 院 校发起 设立 ，长期 以来 ，会 计 师 事 务所 与一 些 部 门有 着千丝 万 缕 的关 系 。另 外 ，国 家各 级 审 计 机 关均 为政府 办理 ，他 们 对政 府 及 一些 国有 企 业 的 审计 能否做 到 独立 ，显 然 令人 十分 怀 疑 ，更 难 以 表 明其 所持 立场 的 客观 公 正性 ，这种 传 统 管 理体 制严重 阻碍 了事务所 审计功 能 的正 常发挥 。