审计风险与控制一、当前审计面临的形势1、市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真①世界银行官员对部分亚洲银行的调查报告表明，亚洲发生金融危机的一半责任在于会计，会计信息失真的主要表现是：二是外汇债务0－64%符合规定；三是认购权、期货、债务重组金融延伸等工具的使用，使得报表不实。

例如某公司欠银行债务1.6亿，在建工程3000万，以无力还债为由，将在建工程3000万元的资产抵银行1.6亿元的债务，形成1.3亿元的收益，使得财务报表反映有较高的盈利水平，但是，随后又以1.6亿元的银行贷款将抵给银行的在建工程购买回来；四是分公司与总公司的报表合并仅有7%的合格。

例如，有的公司没有利润就与有盈利的公司“联姻”，以兼并的形式将总公司与分公司的资产加资产，利润加利润，形成资产增加，并有盈利，一旦报表报出，以“感情不合”为由分家；五是或有负债或重大事项不能如实反映，导致投资风险和决策失误。

例如，某上市公司99年6月3日与某广播电视局签协议合作投资4500万元建有线电视网，本应2日内公告披露，直至7月20日才公告，期间股票涨幅达100%，而实际情况是投资额超过其净资产的10%.该公司被批评后，其股票急剧下搓。

②会计信息失真对公众造成严重误导和损失③审计质量太低，虽然世界五大审计事务所信誉较高，但在亚洲的分部聘用当地的人员较多，使用当地的规则较多，其审计结果与世界通行规则有一定差距。

有个事务所一年出具3000多份报告，10来个人，每天每人10报告；有的会计事务所向中注协报告，事务所5、6个人，一年提交168份验资报告，收益很好；有个事务所被起诉，经检查审计底稿只有一行字：“验资证据已收齐，出具验资报告，完毕”。

象这些事务所如何保证审计质量？所以，目前全国有三分之一的事务所在打官司，有的事务所受10多宗起诉，起诉赔偿金额1400万元。

有的为此倾家荡产，某事务所，第一次官司银行资金被划走，第二次电脑等设备被拍卖，第三次家具被抵债。

首都某会计事务所所长，接到赔款通知书后当场气断身亡，真是“辛辛苦苦十几年，一夜回到解放前”。

④会计行业监督不力。

随着企业的改革，国家对企业的直接监督少了，会计事务所的间接监督难以发挥应有的作用。

原有的《会计法》虽然对会计的职责以及法律责任作了明确，但由于会计所处地位的局限，会计监督的职权难以实现。

所以，会计行业从内到外，缺乏有效的监督机制。

鉴于上述情况，最近中央领导批示，要加强对会计信息的打假。

并分析了会计信息造假的原因是一把手说了算，缺乏制约机制。

委托人需要假信息，仅仅抓会计事务所还不行，应该发挥董事会的作用。

同时，还要进行会计制度的改革。

2、新的《会计法》强调会计质量和责任即将出台新的《会计法》对会计事项和会计责任作出了具体规定，首先将会计信息的主要责任规定为单位负责人，严禁行政领导授意会计机构、会计人员做假账以及违法办理会计事项。

同时规定，因违法会计法的行为被追究刑事责任的会计人员，不得重新取得会计资格证书，因违法违纪被吊销会计资格证书的人员，五年内不得重新取得会计从业资格证书。

会计法还对会计事项规定的更加具体，例如，不得私设帐簿，帐本不能漏页，未经审核不能记帐，账、款、物相互核对等，从法律的角度对会计质量提出了更高的要求。

3、舞弊现象普遍存在4、舞弊理论研究舞弊是特有的，目前对舞弊的研究形成了理论，并形成不同流派。

什么是舞弊？如何查舞弊？首先，舞弊产生于内部控制不严，即有舞弊的条件。

例如，目前相当一部分小型企事业单位的银行对帐单不是由会计勾对，而是由出纳勾对，这就失去了有效的控制；又如，有的收据不及时、不定期核销，收款员收款后不及时上交，有的被挪用，有的被贪污，湖滨厅收款员携款潜逃的事件就是沉痛的教训；其次，有意识行为，是有意作弊，而不是工作失误；其三，利用职务之便，有合理的借口；第四是从中获取利益。

5、减少舞弊靠控制舞弊带有普遍性，只能预防和减少舞弊，难以彻底杜绝，关键是如何杜绝灾难性舞弊。

减少舞弊的有效措施是健全内部约束机制。

一是对于高级管理层靠以身作则，否则影响下属人员，例如某图书供应社的经理将有关收入不入帐，自行保管，出纳将有关收入9万多元占为己有，被查出后认为是只抓“小萝卜头”。

二是在业务过程中两个人经办比一个人经办产生舞弊的可能性小，所以不相容职务必须分离，例如授权与执行要分离，一个企业如果什么事都由总经理说了算，就很难有利润。

三是管钱、管物的人员要定期轮岗或休假，国外企业的财务人员一年必须休假，实际上是利用休假的机会检查是否存在舞弊。

我国内蒙古某的保安人员，在看管金库期间，利用同伴离开一会儿的机会，偷偷将一箱100元的人民币搬回家，从此之后的几年里，每年365天他天天值班，成为忠于职守的“楷模”，当他听说领导决定提拔他为处长时，猖狂逃走，被抓回后枪毙。

6、查处舞弊靠审计内部审计不仅在审计法中予以规定，新的会计法对内部审计的地位也给予明确，对会计质量要定期进行内部审计。

那么，审计如果发现不了存在的问题也负有责任。

审计的发展是由起初的差错纠弊发展到目前着重抓效益审计，对舞弊的审计在国际上有争议，但大多数认为，如果不对舞弊行为进行审计，审计就没有生命力。

美国的审计准则规定，审计应关注舞弊，这说明审查舞弊是审计的责任之一，内部审计尤其如此。

而且，内部审计具有熟悉内部管理情况，容易获取信息，便于上通下达，所以，内部审计对查处舞弊最为有效。

高等学校内部审计的作用：建议权，对审计出来的问题如实报告和反映，内部审计只要建议权、反映权，不用强调处理权，同时应注意改进管理的建议。

7、惩处不力则纵容舞弊由于舞弊现象具有普遍性，而查处舞弊则难度性很大，所以，对查出的舞弊事件必须严惩，只能杀一儆百，不能宽容，否则就是对舞弊现象的纵容。

例如，某人第一年在某公司贪污200元被辞退；第二年到另一公司后贪污1000元，又被辞退；第三年到一公司贪污一万元，也是被辞退；第四年到一公司贪污三万元，还是简单地被辞退；第五年到一公司后贪污13万元，之后又堂而皇之地当上了经理。

这种讽刺性事件不能不引以为戒。

二、审计风险与控制1、审计风险美国会计事务所受到起诉多，所以很少用“真实”，你写真实之后如果公司倒闭，审计就被起诉。

即使被审计单位出具保证，“声明对提高资料的真实性负责”，也不能解脱审计的责任。

例如，美国一基金与石油公司联营，勘探石油，石油公司开始效益较好，找到了石油之后自身不开采，将资源卖出去。

世界最大的五大事务所之一负责审计，发现该公司将勘探的资源用已卖出部分的价格计算，计入资产，而卖出资源的价格很高，一小块地可能价值一万元，但是卖价10万元（托人买卖地，给回扣），该会计事务所，让买卖双方都写出保证：“在交易中没有不正当行为”，并对因该资源的升值快，因自身无法评估这项业务而保留意见。

后来该公司倒闭后起诉事务所明知交易中有欺诈行为而不报告，该事务所称对两个公司都审计，必须对客户保密，法院认为，对此应辞去一方，事务所为此赔偿8700万美元。

该事务所在对另一公司审计时，发现该公司用代发工资的款炒股票，占用资金多，风险大，事务所告诉客户不要把资金转过来，被审计单位起诉安达信事务所违反保密协定，应承担炒股损失7000多万美元。

虽然审计查询了众多的往来帐，无法保证应收款能否收回；虽然对存货进行了实地盘存，但对其价值的真实性无法保证，同时应注意审计底稿和审计工作方案的保密。

例如美国一公司欺骗会计事务所10年，其方法是在中午吃饭时将审计人员领到很远的地方，然后派人偷看审计计划、审计底稿，下午准备审计所需要的资料都将要审计的问题给回避了。

盘存实物吃午饭时要加封条，防止被审单位弄虚作假。

审计粮食系统时在检查粮库过程中，粮库亏空是在审计人员玩耍时无意中发现粮库内部是空的，由此牵连出一系列的案件。

所以，审计风险无处不在，应在各个方面加以防范。

2、经济风险影响审计风险1981年上海第一家会计事务所成立，当时不敢叫审计，叫会计顾问处，90年代之后事务所发展很快，朱镕基任副总理之后，李光耀建议中国应有30万注册会计师。

之后各部位、厅局作为福利性质大办事务所，还有为下岗职工申办会计事务所。

在发展过程中一是对审计风险认识不足，二是原来的审计使用者是政府部门、工商、财政部门，社会公众使用的很少。

1996年之后变化的突然，三分之一的事务所受起诉。

出现这些情况，一是经济环境影响，原来是短缺经济，开办公司风险不大，审计风险也不大，审计风险起源于经济风险，短缺经济掩盖了审计风险，90年代不是短缺经济，经济风险出现，验资之后资产没有到位，出现资不抵债，审计风险随之而来。

会计法、证券发出台后，对责任作出明确规定。

最高法院出台几个文件也都是在经济风险出现后而出台的。

3、三大案件对审计的影响北京长城公司是科技人员沈太富注册资金30万元创办，该人曾获得过科技奖，财会人员出主意，说应该集资大量资金才能赚大钱，于是搞科技开发合同，每人可投资五千元以上，每月给2％回报，年 24％，投资人可以随时撤销合同。

一经宣传，两个月集资10亿元，有人为了集资托银行购买科技合同，引起银行的关注，之后有些投资者要收回集资。

长城公司马上找中诚会计师事务，说到香港经营，需出具资信证明，给空白支票让事务所填审计费用，该所收10万元，派三名注册会计师验资（收随身听，中午吃烤鸭），到晚上七点钟做好底稿，每人收100元加班费，长城公司要100份报告发给各个省。

沈太富还召开新闻发布会，人行干扰民营企业，并声称要起诉人民银行。

经国家干预，追查长城公司的非法集资活动，中诚事务所被解散，几名注册会计师被注销资格，所长也被追究责任。

4、审计承担连带责任司法部门办案，官司打赢了执行不了，没有钱，能拉进连带责任的一块拉进来，深口袋理论，会计事务所虽不是直接责任，但往往是连带责任，有的是第 17被连带者，被告者的事务所被连带，青岛会计事务所年收入4000多万元，所审计单位只要被连带，事务所也随之受牵连，无过错责任也要赔偿，只认结果不认过程，不管你如何审，最终资不抵债审计就要承担责任。

1996年最高法院56号文件，随后又发三个，会计师事务所对出具不真实报告之处承担责任，最高法院对四川法院复函，随后登报，我国将资本不实误认为是资本是否保全。

社会公众对审计期望值过高，把审计作为万能，而审计实际做不到，过去的宣传还把审计作为经济警察，而国外宣传是审计只能提高可信度，而不是保险公司，审。