一
体系 ， 对外披露 ， 并 这样有利 于国外对 我 国企业 的了解 ， 也有利
于国际间的经济合作 。
二 、 国企 业绿 色会计 的现状 我
１ 色会 计制度 的不完善 。 ． 绿 当前 ， 国政府对绿色会计 的具 我 体制度 尚未完备 ，导致企业设立 的绿 色会 计科 目也不完善 ， 这 样对环境资产负债 的估值偏低 ， 对环境收支的反映也 明显不足。 ２缺乏科 学的理论体 系。现行会计体 系中只能够提供 以货 ． 币计 量的财务指标 ， 而绿色会计 中所需要 的大量环境 信息很难 以精确 的货币价值来进 行计量。因此绿色会计的理论体系需要 在综 合研究环境管理学 、 环境 经济学 以及会计学 等相关 学科的
浅谈低碳 经 济下绿色会计 的新发展
王 增 民
（ 山西 金 融 职 业 学 院 ， 西 太原 ０ ００ ） 山 ３ ０ ８
【 摘 要 】 文 章从 我 国目前环境 资源及企业 的现 状 出发 ， 深入剖析 了绿色 会计在我 国的实施过程 中存在 的制 约问 题和实务操作 中的障碍 ， 并分析 了绿色会计完善 的制度体 系， 而提 出了在我 国实行 绿色会 计的对策及建议 。 从 【 键 词】 低碳经济； 关 会计信息披露； 绿色会计； 会计制度 【 中图分类号】 ２０ Ｆ ３ 【 文献标识码 】 【 Ａ 文章编号】 ０４２６ （０２ ｏ—２９０ １０ —７８２ １）３０３—２
三 、 色会计 的 理论 体 系 绿
１ 色会 计的对 象。 ． 绿 绿色会计 的核算对象 ， 区别于传统会计 的显著特点在 于增 加 了 自然环境 的内容 ， 大大突破 了资金运 这 动这一范 畴 ， 它所考 虑的是 除 了资金 之外 的资源环境 、 整个社 会 生产消费以及生态循环价值 。因此 ， 在绿色会计要求下 ， 会计 要 素需重新 界定 ， 资产 中应增加绿 色资产 ， ： 如 空气 、 、 水 海洋 、 森林 、 田等 ； 油 负债 中应将企业承担 的环保 社会责任加 以确认 ； 所 有者权益 中应将 自然资本加入其 中 ； 在收入要 素中除 了确认 传 统的生产经 营所 得带来的收入外 ， 还应包括企业 在推行环保 政策、 积极 治理污染时所享 受到的 国家给予 的补 贴以及实施环 保 措施后企业 形象 、 信誉 度 的提高而 带来 的社 会效益 等 ； 而绿 色 成本不能仅 仅计算 经济成 本 ， 还要包 括 自然 资源成本 、 自然 资 源损耗 和环境保 护支出等。 ２绿 色会计 的 目标 。 １基本 目标主要是基于对环境宏观管 ． （）
３ 色会计信 息披露还存在许 多问题 。企业绿色会计 信息 ． 绿 的披露 面临着确认与计量难 题 ， 由于没 有现成 的绿色会计 准则 和绿 色会 计信息披露 的规定作 为依据 ， 企业很难主动披露绿 色 会计 信息 ， 同时企业 对绿 色会计 信息 的披 露也是 零散 的 、 系 不 统 的ｏ［ｏ １－ １９ ９ ４缺乏专业的环境管理会计人 员。我 国企业一般不单 独设 ． 置专 门的绿 色会计管理人员 ， 而且绿色会计 的运用对人员 的素 质要求很 高 ， 了基 本 的会 计理论 以外 ， 除 还需 要有对 环境相关 的法律法规 等有充分 的了解 ， 但在我 国企业 中真正懂得绿色会 计的人并不多 ， 这也制约着绿色会计的发展。
随着 国际金融危 机的 出现和 现代 社会的发展 ， 发动新 的技 术革命 是世界各 国化解危机 、摆脱 困境的重要 出路 。“ 碳经 低 济” 为全球经 济发展 的最佳 模式之 一 ， 作 日益受 到各 国政府 和 企业 的广泛重视 。我国也在努力倡 导和发展低碳经 济 ， 积极 并 开展 各项工作 。其 中 ， 境会 计作为落 实低 碳经济 的关键 因素 环 显得 尤为重要 ， 成为变革的主要方向 。 将 但是 ， 国 目前的绿色 我 会计 现状 不甚乐观 ， 虽然有学 者对低碳经济 下的绿色会计作 了 不少研究 ， 都不尽全 面与完 善。本文将在 总结 已有经验 的基 但 础上 ， 结合 当前我 国绿 色会 计的发展 现状 ， 提出一些粗 浅看法。
基础上进一步 完善。
、
我 国绿 色会计 实行 的必 要性
１ 国 目前环境 资源现状的需要。 ． 我 科学技 术的飞速发展 、 人 口的不 断增加和社会需求 的急剧膨胀 ，自然资源被过度 开采 ， 随之 而来 的是 环境 问题 的 日益严重 和资 源与环境 形式 的愈加 恶劣 。 多年来粗放 的发展 方式不但 恶化 了环境 ， 费了资源 ， 浪 也 导致 了环境治 理费用 快速增加 ，最 终必 然影响 经济 的健 康发 展 。绿色会计 则把维护生态 平衡 ， 优化生态环境 以及 解决其它 资源生态 问题 当作 自己反 映和控制 的对象 ， 引导 和监 督企业通 过一定的社会经济活动去保 护资源 ， 维护生态环境 。 ２企业 自身发展 的需要 。传统 的企业发展模式是 高投入低 ． 产出， 必然 造成过度 开发 消耗资源 ， 同时的环境 污染 问题也 而 越来越严重 。 高污染低效益必然造成生 态环 境补偿能力的严重 滞后， 这些都 阻碍了企 业的发展 。 从企业的长远利益看 ， 只有增 大 环保 投入 ， 绿色会计 ， 能始终保持竞争 的优势 。 重视 才 ３正 确衡 量企业生产成本 的需要。 ． 在衡量企业成本时 ， 传统 会计 只计算制造成本 往往忽视不 能计 价的“ 自然成本 ”使 企业 ， 以牺牲 环境为代价 获取利益 ，这从整 个社会 的综合 效益来看 ， 实 际上 是虚增 了利润 。而对企业来说 ， 由于未考虑生产 给 自然 环境造 成的污染和社会 带来 的危 害 ，事实上 内部损耗 减少 了， 但 费用转嫁 给了社会。而绿色会计通过核算企业 的社会资 源成 本 ， 产品成本 中加入 了环境 资源成本 ， 在 从而 能较准 确地核算 企业生产成 本 ， 促使 企业挖掘 内部潜 力 ， 降低生产成本 ， 而达 进 到维护社会 资源环境 的 目的 。 ４世界经济接轨 的需要 。 ． 世界经济发展模式 由“ 高碳 ” 低 向“ 碳” 转型 ， 已经成 为世界主要经济发达 国家和地 区的共识 。我国 企业要 和国际现代企业制度 靠拢 ， 就必须建立 自己的绿色会计
【 收稿 日期 】 ０ １０一 １ ２ １－８ ｌ 【 作者简介 】王增 民（ ９０ ）男， １７－ ， 山西太原人 ， 山西金融职业学院会计 系讲 师， 研究方 向： 财务会计 、 管理。 财务
理的要求 。企业在促使本企业 提高经济效益 的同时 ， 必须高度 学 、 生态经济学 、 可持续发展 学等多门科 学交叉 渗透 而成 。复杂 重视生态环境和物质循环 规律 ，合理开发和利用环境 资源 ， 坚 的 、 多元 化的产权关系 ， 要求会计人员必须具有 全面 、 扎实 的基 持可持续发展战略 ， 努力 提高环境效益 和社会效益 。 ２ 具体 目 （） 础知识与专业知识。因此 ， 必须不断提 高企业财会人员素质 ， 让 标主要 为了组织相应 的会计核 算 ， 自 资源的价值 、 对 然 自然资 企业 财会人员 充分了解绿 色会计 基本理 论与方法 以及交叉相 源的耗费 、 环保的支 出和改善 资源 环境所带来的效益等进行确 关学科 知识 ， 而使 国家有关 环境政策 能够被严 格执行 ， 色 从 绿 认和计量 ， 从而充分披露企业 的环境信息 。 会计实务工作能正 确开 展。同时 ， 色会计 人员也强调着一种 绿 ３ 色会 计的假设 。 碌 会计假设是对会计核算所处的时间 、 空 责任 ， 在培养 其专业 素养 的同时 ， 应使其 意识到身 为绿色会 也 间环境所作 的合理设定 ， 包括会计 主体 、 持续经 营、 会计分期 和 计人的肩负的对环境 资源保 护的责任 。［ｓ６ ２－ ｇ６ ， 货 币计量 。尽管绿 色会计 的核算 内容与企业会计有所 区别 ， 但 ４改善 企业环境成本核算 与控制 。要准确核算企业环境成 ． 绿色会计 同样离 不开这四个基本假设 。所不 同的是 ， 传统会计 本 ， 必须 引入 能更准 确反应价 值量 的衡 量标准 ， 通过 企业环境 采用货币作为计量单位 ， 一切会计要素都以货 币进行计量 ， 而绿 成本与核算工作 的改进 ， 提取 准确 的碳 排放 数据来核算碳排放 色会计 除了用货 币作 为计 量单位之外 ， 还可选择实物 、 百分数 、 量 ， 而建立科学 的碳排放核算体系 。 从 同时 ， 必须创新企业环境 指数进行辅助计量 ， 甚至可以采用图表和文字叙述加 以说 明。 成本 的确认 、 、 计量 归集与分配的综合 核算理论方法体系 。 ４绿 色会计的信息披露 。传统财务报 表主要提供 的是经济 ． ５加大绿色审计 力度 。 ． 绿色审计是用来调节生产与环保 ， 局 效益指标 ， 而对生态效益 、 社会效益指标均未披露 。 随着 人们 对 部利益与整体利益 ， 目前利益与长远利益之间的矛盾的 。２ ０世 企 业绿色会计信 息需求 的不断强 化 ，企业 披露环境 资产和 负 纪 ７ 年代 末 ８ 年 代初 ， 国、 ０ ０ 美 加拿 大等相 继出 台了各 种法律 债、 环境成本和效益信息对 于清晰反映和进一步解释报表项 目 法规来 规范和 控制生态环 境的发 展以便 为他 们的经 济建设服 都 十分重要 。因此 ， 务报表的基础上进一步调整与完善绿 务 。 在财 从某种意义上说 ， 绿色 审计是绿色会计 的再监督 ， 加强绿色 色会计报表就显得非 常必要 。 审计 ， 有助于绿色会计 的创建 和不 断完 善。绿色会计提供 的绿 色信 息的合理性 ， 合法性 ， 全面性 ， 真实性 ， 由绿色 审计进行监 四 、 色会 计 的实 务操 作障 碍 绿 并明确其 环境 经济 责任 ， 即保证绿色信 息的有效披露 。由于 １ 量障碍 。 ． 计 传统的会 计要 求采用货 币计量 ， 绿色会计则 缺 督 ， 绿色工程” 关系到 国计 民生 的特殊性 ， 以在加强绿色 审计 的 所 乏科 学的定量方法及切实可行 的指标体 系 ， 用货 币计量所 有的 “ 还可 由全社 会 的人来 共 同监 督控制 ， 使企业 环 境成 本与收益可操作性难度较大 ， 这给绿色会计 的实施 与推 内部 监督 的同时 ， 的生产经营符合人类发展的需要 。［５７ ３． ］－ ７７ 广带来 困扰 ， 影响 了绿色会计 的发展 。 ６提 高企业环境 信息披 露的比例 。针对企业很难 主动 披露 ． ２ 准障碍。尽管按照“ 受益 、 ． 标 谁 谁负担” 等经济原则 ， 人们 政府 加 会 接受“ 环境成本可 以是企业相关成本的一部分” 的观念 。 在这 绿 色会计信息 ， 应立法规 定绿色会 计信息 的披露 ， 强环 加 观念下 ， 业应对所耗用的 自然资源和破坏 的生 态环 境付出 保执 法的处罚力度 ， 强政府 机构对环境信息披露 的监督 和宣 企