２０１１年１０月第５期　第２４卷（总第１２０期）　湖南税务高等专科学校学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｎａｎ　Ｔａｘ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　ＶｏＩ＿２４　Ｎｏ．５　０ｃｔ．２Ｏ１１　

探讨我国烟草业税收政策管制　

［－１　吕芙蓉　杨　洁　

（１、中国人民银行杭州中心支行　：折江杭州３１００００；２、中南财经政法大学　湖北　武汉４３００７３）　

［摘要］烟草产业税收规制要在产生的税收收入、税收规制成本和社会公正之间寻求平衡。从报告　《烟草税和其在中国的潜在影响》入手，通过分析中国现行烟草业税收政策状况，探讨政府如何对烟草业进行　税收管制：逐步取消烟叶税，税收控烟防止“税收困境”，废除烟草专卖制，从烟草税中提取专项资金作为控烟　支出。　［关键词］烟草税收；政策管制；寓禁于征　［中图分类号］Ｆ８１２．４２４　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００８—４６１４一（２０１１）０５—００１１—０４　

一问题的提出　

２００８年发表的《烟草税和其在中国的潜在影　

响》报告中，建议中国政府可以考虑大幅度地提高从　

量消费税，从目前的０．０６　包，提高到１．００　

包，把总的税率提高到零售价的６０％以上，这样吸烟　

者人数将减少１３７０万，挽救３４０万人的生命，政府　

税收将增加６４９亿元。按照作者的观点：　

（一）中国有３．５亿吸烟者，占中国ｌ５岁以上人　

口的３６％。每年有１００万人死于与烟草相关疾病，　

若不采取有效的控烟措施，这个数字还会在２０２０年　

上升至２００万。　

（二）烟草每年给中国社会造成巨大的经济负　

担，其经济成本高达１８６０亿元人民币，占中国ＧＤＰ　

的１．９％。其中，吸烟的直接医疗成本为１４０亿元人　

民币，占中国年度国家卫生总费用的３．１％。胡德伟　

教授指出，中国的卷烟总税率仅约为零售价格的　

４０％，这一税率远低于国际上卷烟税率的中数范围　

（即６５％一７０％）。如果将烟草税率从目前水平提　

高到零售价格的５ｌ％，即每包卷烟增加ｌ元人民币　

从量消费税，那么，因吸烟人数减少导致疾病的减　

少，医疗费用上将节省近２７亿元人民币。　（三）据统计，中国贫困家庭的总支出中，有　

８％－－１１％的支出用在了卷烟上。提高烟草税对减　

低贫困人群的吸烟率尤为有效。同时，由于对价格　

的敏感度高，提高烟草价格能非常有效地防止青少　

年吸烟。　

那么，是否正如报告中所说，“通过增加烟草税　

来提高烟价是一项双赢的控烟政策，既保护了公民　

的健康，挽救生命，又增加政府收入。”　呢？　

二我国烟草业的税收政策现状分析　

２００３年１１月１０日，中国政府签署了《烟草控制　

框架公约》，并于２００５年批准《公约》，成为第７７个　

签署该公约的国家。《烟草控烟框架公约》的签署及　

其生效，使中国具有法定义务减少香烟的生产及销　

售，最终减少香烟对社会公众的危害程度。为了控　

制香烟的生产及销售，我国及世界各国大多采用了　

“寓禁于征”的税收制度。　

（一）我国烟草业相关税收政策的沿革　

１９９４年１月１　Ｅｔ起，国家把对卷烟征收的产品　

税改为增值税和消费税，烟类产品的消费税采用从　

价计征办法。１９９４年确定的消费税税目为甲级卷　

烟、乙级卷烟、雪茄烟和烟丝，税率分别为４５％、　

＋［收稿日期］２０１１—０９—２３　［作者简介］吕芙蓉（１９８５一），女，浙江永康人，供职于中国人民银行杭州中心支行。

　４０％、４０％和３０％，其中甲级卷烟暂减按４０％征　

税。②１９９８年７月１日起，卷烟消费税税率调整为甲　

级卷烟含进口卷烟５０％，乙级卷烟４０％，丙级卷烟　和雪茄烟２５％，进口卷烟５０％。２００１年发布的《关　

于调整烟类产品消费税政策的通知》规定，卷烟消费　

税实行从量汁征和从价计征的复合征收办法，先按　

１５０元／箱从量征收，然后再根据核定价格或调拨价　

格按４５％（不含增值税调拨价大于或等于５０元／　

条）或３０％（不含增值税调拨价小于５０元／条）的税　

率从价计征。即从２００１年６月１日起，甲级卷烟、乙　

级卷烟、雪茄烟和烟丝的税率调整为４５％、３０％、２５％　

和３０％。２００９年发布的《关于调整烟产品消费税政　

策的通知》（财税［２００９］８４号）则将甲类卷烟、乙类卷　

烟、雪茄烟的从价税税率分别调整为５６％、３６％、　

３６％，基准调拨价格由５０　条调整为７０　条，另外　

在卷烟批发环节加征一道税率为５％的从价税。　

其他政策方面有：（１）对烟草企业征收增值税、　

营业税、企业所得税和城市维护建设税等其它税种。　

（２）１９９４年起按低于一般企业一半的税率（１．５％）　

征收教育费附加；２００５年１０月１日起，烟草业不再　

享受减半征收的优惠政策，国家依法对卷烟生产企　

业全额计征教育费附加④。（３）从１９９６年起，对烟　

草商业企业按照应纳税所得额计算的税后利润的　

ｌ５％征收“烟草专营利润收入”。　（４）２００１年以前，　

消费税计税价格的核定依据为卷烟工业企业的出厂　

价，２００１年后，消费税计税价格的核定依据改为调拨　

价。　（５）２００８发布的《关于调整出口卷烟税收管理　

办法的通知》（国税发［２００８］５号）规定，卷烟生产企　

业将卷烟销售给购进卷烟出口的出口企业、有出口　

经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷　

烟、卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出　

口自产卷烟时，都免征增值税、消费税。　

因此，现行烟草行业涉及的相关税种包括烟叶　

税、增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、城市　

维护建设税等。其中，烟叶税和消费税是对烟草业　

影响最大和最直接的两个税种。烟叶税按收购额的　

２０％征收，由收购单位代扣代缴，属于地方税。自　

２００９年５月１日起，卷烟消费税在生产和批发两个　

环节征收，属于中央税。　１　２　（二）我国烟草业纳税现状分析　根据《中国税务年鉴（２００９）》的相关数据整理　

得到，２００８年全国烟草业的税收收入为３３４８．５７亿　

元。其中，烟草制品业税收收入为２５２７．４７亿元，占　

制造业税收收入的比重为１　１．７５％，为制造业最大的　

税源；烟草制品批发业税收收人为７５３．８６亿元，占　

批发和零售业税收收入的比重为９．７４％，为批发和　

零售业最大的税源。而就烟草行业中各个税种而　

言，国内消费税为１６１９．３５亿元，占４８．３６％，是烟草　

业第一大税种。２００８年烟草业涉及的主要税种纳税　

情况如表１所示：　

表１　２００８年烟草业涉及各税种收入情况　单位：４Ｌ．，Ｌ，％　国内　国内　企业　个人　城市维护　税种　烟叶税　其他　增值税　消费税　所得税　所得税　建设税　纳税额　６７．２４　８２６．５８　１６１９．３５　５６１．５６　３４．０３　ｌ５８．０ｌ　８１．８Ｏ　比重　２．０１　２４．６８　４８．３６　１６．７７　１．０２　４．７２　２　４４　资料来源：根据《中国税务年鉴（２００９）》的数据整理得　出。注：表中“比重”是指各税种收入占烟草业税收收入的比　重，“其他”包括营业税、房产税、印花税、土地增值税等其他　税种。　

从全国层面看，２００８年，烟草业的税收收入占全　

国税收收入的５．７９％。其中，云南省烟草业的税收　

收入为６０８．６６亿元，占其全部税收收入的４９．２２％；　

湖南省烟草业的税收收入为２９２．５４亿元，占其全部　

税收收入的２７．１６％；贵州省烟草业的税收收入为　

１３７．５４亿元，占该省其税收收入的２３．６６％；河南、　

四川两省的烟草业税收收入也都占该省全部税收收　

入的ｌＯ％以上（见表２）。　

表２　２００８年全国及部分省份烟草业税收收入情况　单位：亿元，％　

烟叶税　烟草制品　烟草业　地区　纳税额　比重　业纳税额　纳税额　比重　全国　６７．２４　Ｏ．１２　３２８１．３３　３３４８．５７　５．７９　云南　２５．６５　２．０７　５８２．０ｌ　６０８．６６　４９．２２　湖南　４．７４　Ｏ．４４　２８７．８０　２９２．５４　２７．１６　贵州　９．９１　１．７Ｏ　ｌ２７．６３　ｌ３７．５４　２３　６６　河南　４．６７　０．３１　ｌ５５．８Ｏ　１６Ｏ．４７　１０．５２　四川　４２．９５　３．１１　ｌＯ６．０２　１４８．９７　１０．７８　资料来源：根据《中国税务年鉴（２００９）》的数据整理得　出。注：表中的“比重”为各纳税额占全部税收收入的比重。

　三探讨我国烟草业税收管制的可行性　

提高税收这一建议的出发点在于对低收入人群　

尤其是青少年起到有效的抑制作用，但事实证明，这　

一做法可能会产生事与愿违的效果，￣４１＇１需要从多　方面考虑。　（一）从我国烟草行业纳税现状分析可知，我国　烟草行业涉及的税费达１０种以上。简略的计算一　

包烟的价格内所包含的税款有：卷烟生产环节按１５０　

箱从量计征消费税，然后根据核定调拨价格按　

５６％（不含税调拨价ｔ＞７０元／条）或３６％（不含税调　

拨价＜７０　条）从价计征；卷烟批发环节按５％的　税率从价计征消费税；按增值额的１７％征收增值税；　

按收购额的２０％征收烟叶税；７％的城市维护建设　

税；３％的教育费附加；按２５％的税率征收企业所得　

税等。将所有这些税项累计之后，烟草业税负高达　６０％以上。由此可见，烟草业已经是高税负的行业　

了。再提高税收，无利反害。　（二）现存的烟叶税间接加重了烟农负担。因为　

烟叶收购价为含税价，烟草收购企业往往通过压低　

烟叶收购价而将烟叶税的最终税负转嫁给烟农，从　

而加重了烟农的税负。根据《中国税务年鉴　（２００９）》的统计资料，２００８年，全国有２５个省份征　

收烟叶税，其中烟草大省四川、云南的烟叶税收入分　

别为４２．９５亿元、２５．６５亿元，所占比重分别为　３．１　１％、２．０７％，其余各省烟叶税占其税收收入的比　

重都在１％以下（见表２）。因此，烟叶税作为现存的　唯一农业税种，并不是一个真正意义上的全国性税　种，其发挥的税收调控作用并不大。　

（三）我国烟草行业有其特殊性，我国特有的烟　草专营专卖制度使烟草业成为一个更为特殊的行　

业。烟草专卖局或烟草公司处于行政垄断地位，即　

使在高税负的压力下，也能形成以牺４－：消费者利益　为代价的垄断暴利。提高烟草税收所增加的负担只　

会转嫁到消费者身上，导致更大的不公平。　（四）借鉴其它国家的经验。以法国为例：法国　

曾以类似的理由提高烟草税，２００３年１月份，提税　

１０％；２００３年１１月份提税２０％；２００４年１月提税　１０％。而提税的结果是，吸烟人数并没：有明显下降，　相反，非法烟草市场的成交量却同期上升，在２００３　年提税前，估计在法国２５％的卷烟销售是来自非法　渠道（从烟价低廉的邻国买进或者通过走私进入市　场），在２００４年这个数字增长到了３０％，同时，边境　

地区非法卷烟的市场份额已经从３５％增长到了　５４％。另外，提税还造成相当数量烟草零售业者失　

业。因此，在２００４年法国政府已经决定至少在３年　

内不再提高烟草税收。　可见，从我国的现状看，提高烟草税并不是个可　

行的方案。政府所要做的是平衡烟农、烟草企业、消　

费者等各方面的利益。　

四　政府对烟草业的税收管制的启示和建议　

中国是世界最大的烟草生产国和消费国，也是　

最大的烟草受害国，因烟致病和致死的人数一直居　

世界首位，但烟草产业同时也是中央政府最大的税　

源产业。因此，如何规制烟草产业是一个需要认真　

研究的问题。　（一）逐步取消烟叶税。从表２中分析可知，烟　

叶税作为现存的唯一农业税种，并不是一个真正意　义上的全国性税种，其发挥的税收调控作用并不大，　

而且烟叶税的税负实际上大都转嫁到了烟农身上，起　

不到控烟的作用。取消烟叶税对于地方政府来说，也　不会构成很大的压力，带来的财政收入的减少可以先　通过中央财政的补贴来弥补。如此，既有利于减轻烟　

农的实际税收负担，也维护了地方既得财力。　

（二）运用税收政策控烟必须做到合理适度，防　

止陷入抑制合法生产经营而助长造假和走私行为的　

“税收困境”。法国希望通过提高烟草税来达到降低　吸烟率的目的，但提高烟税后，不但吸烟率没有大幅　

降低，反而引发了越来越严重的烟草走私活动，因为　

香烟作为部分人的“非必需的必需品”，高税高价卷　

烟会促使消费者转而吸用价格偏低的卷烟，或诱导　非法渠道卷烟的进入等。烟草征税的目的除了增加　

税收收入外，已越来越被看作是一种控烟手段，提高　烟草税收并不等于长期实行重税政策。　

（三）我国是少数保留烟草专卖制度的国家之　

一，《烟草专卖法》的立法宗旨是保证烟草这一与国　

民身体健康及国家财政收入高度相关联的产业的国　

家绝对控制地位。而烟草行业内部一些人却把它当　

成一部管理别人而非律己的法律。一定程度上，烟　

草行业带来的高财政收入是不正常的，是其专卖制