９ ４ 而且由于数据处理环节分散在多个 部 门 ， 由多个人员完成， 一个部门或 人员的差错往往可以在下一个环 节 中 发 现 并 修 正 。 但 会 计 信 息 系 统 处 理的集中化 ， 加之 计 算 机 运 算 的 高 速 性， 使得其处理结果一旦发生错 误， 就会在短时 间 内 迅 速 蔓 延 ， 使 得 多 种 文 件、 账 簿， 以至整个系统失 真。 ） （ 数据安全性差 。 手 工 系 统 中 数 据 的 处 理 和 存 储 均 分 散 于 各 个 ２ 部门和人员 ， 而会计信息系统的突出 特 点 就 是 其 处 理 和 存 储 的 集 中 化 ， 由此给数据安全带来一定的威胁 。 （ ） 对不合 理 业 务 缺 乏 识 别 能 力 。 尽 管 计 算 机 运 行 速 度 快 、 精度 ３ 但以其代替人的手工 操 作 的 同 时 也 使 系 统 丧 失 了 人 类 所 具 有 的 对 高， 不合理的及例外事项的判 断 和 处 理 能 力 ， 因此要求在数据处 不合逻辑 、 理过程中增加多种检查控制 。 （ ） “ ， 输入差错的严重性 。 在信 息 处 理 过 程 中 ， 垃圾进， 垃圾出” 即 ４ 如果输入数据出错 ， 以后 的 处 理 环 节 再 正 确 ， 也 只 能 输 出 错 误 的 信 息。 另外 ， 会计信息系统的输入过程较手 工 多 了 系 统 多 了 一 道 程 序 ， 即需将 由此使得会计信息系统 人类可读的数据转换为 机 器 可 读 的 代 码 形 式 ， 输入方面的补偿控制更加必要 。 （ ） 程序被非法调用篡改 。 计算 机 完 全 依 靠 程 序 进 行 操 作 ， 离开了 ５ 性能再好的计算 机 也 像 没 有 拐 杖 的 盲 人 一 样 。 所 以 要 对 未 经 授 程序 ， 权人员以及经 批 准 接 近 会 计 信 息 系 统 的 操 作 人 员 的 上 机 操 作 进 行 控 制， 以防他们改动程序 。 （ ） 系统现状与用 户 要 求 不 相 适 应 。 会 计 信 息 系 统 的 建 立 是 一 个 ６ 需要很多计算机和通讯 技 术 知 识 ， 单纯依靠用户本身往往 复杂的过程 ， 难以胜任 。 所以 一 般 要 凭 借 本 单 位 或 专 业 公 司 的 计 算 机 专 业 人 员 进 行 。 由于计算机专业人员 与 内 部 控 制 人 员 知 识 背 景 的 差 异 ， 往往使得 设计出来的会计信息系统不能满足需要 。 ２． ３ 会计信息系统内部控制的主要目标 。 （ ） 防范资产损失 。 对企业主要 资 产 ， 如货币资金、 应收账 款、 材料 １ 物品 、 固定资产 、 长期投资 等 的 存 取 予 以 授 权 ； 为企业资产分别设立各 通过对账核实 ， 对各 种 资 产 的 现 状 及 使 用 变 动 情 况 予 自账户予以记录 ； 以监控 。 （ ） 确保业务记录 的 有 效 性 、 完 整 性、 正 确 性。 不 允 许 虚 构 的 经 济 ２ 而要求已 授 权 且 已 发 生 的 所 有 经 济 业 务 ， 及 时 地， 真实 业务登记入账 ， 地登记在正确的账户 。 （ ） 确保会计信息 的 输 出 符 合 相 关 的 处 理 规 则 。 保 证 会 计 系 统 按 ３ 会计准则 ， 完整 、 及时地报 告 会 计 信 息 ， 如 编 制 资 产 负 债 表、 损 益 表、 现 金流量表等 。 同时 ， 还要对各种会计 档 案 、 会计信息建立必要的使用和 防护控制 ， 如配置专人负责会计档 案 的 保 管 、 分发和回收。建立档 案 使 用授权 ， 登记制度 ， 以确保信息传播的有效性和会计档案的安全性 。 会计 信 息 系 统 内 部 控 制 理 论 。２ 内部 ３． ０ ０ １年２月财政部发布了《 》 会计控制基本规范 〔 征求 意 见 稿） 系统地明确了内部控制的目标和原 内部控制的内容 、 内部 控 制 的 方 法、 内 部 控 制 的 检 查 等 问 题。 这 是 则、 制定企业会计 信 息 系 统 内 �
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浅析会计信息系统的内部控制
王亚军１ 张 王君２ １． 解放军总医院； 东方基金管理有限责任公司 ２． 研究会计信息系统内部控制的意义 一 、 企业经营失败 、 会计信 息 失 真 及 不 守 法 经 营 在 很 大 程 度 上 可 归 结 什 么 是 内 部 控 制 呢？ 按 照 美 国 为企业内部控制的缺 失 或 失 效 。 那 么 ， 在 Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ（ Ｔ ｈ ｅ Ｃ ｏ ｍｍ ｉ ｔ ｔ ｅ ｅ ｏ ｆ Ｓ ｏ ｎ ｓ ｏ ｒ ｉ ｎ Ｏ ｒ ａ ｎ ｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｓ发起组织委员会 ） ｐ ｇ ｇ 内部控制 — 整体 框 架 》 报 告 会 提 出 的 理 论， 内部控制是 １ ９ ９ ２ 年发表的 《 由企业 董 事 会 、 经理阶层和其他员工实施的为营运的效率效果、 财务报 告的 可 靠 性 、 相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。 内部控制是企业大规模化及资本 大 众 化 的 结 果 。 随 着 跨 国 公 司 的 不 断 涌现 、 企业内部职能部门 的 不 断 增 多 、 股 份 制 经 济 的 迅 速 发 展， 它在企 “ 业中举足轻重的地位也日益明显 。 一 位 权 威 内部控制的失败引起的 。 从１ ９ ９ ５ 年巴林银行的 倒 闭 、 １ ９ ９ ７年亚 洲金融危机及国内许多上市公司财务 报 表 造 假 等 无 一 不 是 由 于 内 部 控 制的不完善所导致 。 因此 ， 许多企业的高层管理人员都开始重视建立 和健全 内 部 控 制 制 度 ， 以便随时处理出现的不利情况， 加强企业内部控 制， 提高企业的效率和功效 。 内部控制制度已在发达国家的企 业 广 泛 应 用 ， 并日趋完善， 而在我 企业内部控制的建设和运行效果滞后于企业改革和市场化进程， 目 国， 管理松弛， 从而导致部分管理层人员有 前企业 的 现 状 是 内 部 控 制 薄 弱 、 机会贪污腐化 ， 国有资产 流 失 ， 企 业 经 营 风 险 加 大， 上市公司的会计信 企业经营失败 。 由于理论研 究 的 不 足 ， 内部控制界的人士往往 息失真 ， 将内部 控 制 等 同 于 内 部 成 本 控 制 、 内部资产安全控制等； 许多企业认为 文件和制度， 或是有章不循、 制度虚设， 将 内部控制就 是 一 堆 堆 的 手 册 、 已订立 的 企 业 内 部 控 制 制 度 用 于 应 付 有 关 部 门 的 检 查 、 审计； 或是遇到 具体的 问 题 随 意 处 理 ， 使内部控制制度流于形式， 失去了应有的刚性和 严肃性 。 自从会计信息系统取代手工会计 系 统 后 ， 对会计的组织方式、 人员 会计 人 员 工 作 的 任 务 、 硬件和软件、 差错反复的可能性、 控制范围 配置 、 这种 影 响 最 终 将 使 内 部 控 制 制 度 受 到 挑 战 。 由 此 产 等都产生了影响 ， 生了会计信息系统的内 部 控 制 问 题 。 使 用 会 计 信 息 系 统 的 单 位 ， 无论 其选用 通 用 化 商 品 软 件 、 定点开发的软件， 还是通用与定点开发相结合 都需要建 立 内 部 控 制 制 度 。 会 计 信 息 系 统 的 内 部 控 制 在 的会计软件 ， 企业中处于至关重要的 位 置 。 会 计 信 息 系 统 内 部 控 制 的 好 坏 ， 将直接 影响企业的营运与发展 。 会计信息系统内部控制的涵义 二 、 会计信息系统的概念及分类 。 １． １． １ 会计信息系 统 的 概 念 。 美 国 １ ９ ４ ６年研制出第一台电子计算 机， 随着计算机技术的发 展 和 应 用 面 的 不 断 扩 大 ， 到１ ９ ５ ４年开始用于 。进入 会计工作 。１ 核 算 型” 转入“ 管 理 型” ９ ６ ５ 年以 后 进 一 步 提 出 由 “ 为企事业单位的预测 、 决策提供了 ７ ０ 年代又开发研制出决策支持系统 ， 有力的辅助工具 。 从 ８ 人 工 智 能 引 入 了 决 策 支 持 系 统， 进 ０年 代 开 始， 一步增强了决策支持系统的辅助功能 。 我国的会计电算化起步虽晚 ， 但发展很快。短短的十几年， 已经有 上百万家企事业单位在 会 计 工 作 中 使 用 了 计 算 机 ， 其中一部分已经建 成了完整的会计信息系统 。 我们可以给会计信息系统定义为 ： 是以电子计算机为主要工 具， 利 用现代信息 技 术 ， 对各种会计数据进行收集、 处理、 存储和分析， 并为用 户提供所需的各种会计核算信息和财务管理信息的计算机信息系统 。 现在 的 会 计 信 １． ２ 会计信息系统的分类 。 经过了较长时间的发展 ， 息系统的分类更加完整 了 。 具 体 来 说 ， 它有以下几个子系统（ 模 块） 组 账务处 理 子 系 统 ； 销售与应收账款子系统； 采购、 应付账款与存货子 成： 系统 ； 工资 、 固定资产 、 成本子系统及会计报表子系统 。 会计信息系统内部控制的概念 、 风险特征及目标 。 ２． ２． １ 会计信息系统内部 控 制 的 概 念 。 会 计 信 息 系 统 的 内 部 控 制 是 指由于采用 计 算 机 手 段 而 对 计 算 机 系 统 中 的 组 织 、 操作、 安全、 开发、 系 统运行环境以及对系统的具体数据数据处理活动进行的控制 。 ２． ２ 会计信息系统内部控制的风险特征 。 （ ） 差错的反复发 生 。 在 手 工 系 统 中 ， 发 生 差 错 往 往 是 个 别 现 象， １