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Step1：计算 到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000 贴现息=305000×5%×4/12=5083.33 贴现净额=305000－5083.33=299916.67 Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 299916.67 财务费用 5083.33 贷：短期借款 305000
• Step1：2011年1月31日期未计提利息： 借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 • Step2：计算 到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000 贴现息=305000×5%×4/12=5083.33（元） 贴现净额=305000－5083.33=299916.67
1.带追索权的票据贴现—商业承兑汇票
• 带追索权---不带息票据的账务处理 • 【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12 月31日签发的不带息商业票据一张，金额 300000元，承兑期5个月，2011年1月31日 企业持汇票向银行申请贴现，带追索权， 年贴息率5%。
• Step1：计算 到期值=300000（元） 贴现值=300000×5%×4/12=5000（元） 贴现净额=300000－5000=295000（元） • Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 295000 财务费用 5000 贷：短期借款 300000
理理思绪吧。。。。
• Try your best ! • 达达公司将取得的一张面值为10000元的不 带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31 日，期限3个月，于11月30日到银行贴现， 贴现年利率为7.2%，带追索权。 • 要求：请做相关会计处理。
• 达达公司将取得的一张面值为10000元的带 息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日， 期限3个月，票面利率为6%，于11月30日 到银行贴现，贴现年利率为7.2%，带追索 权。 • 要求：请做相关会计处理。
2.不带追索权的票据贴现—银行承兑汇票 • 企业将应收票据上的风险和未来经济利益 全部转让给银行，冲减应收票据的账面价 值，应收票据贴现值与账面价值之差额计 入“财务费用”。对已贴现的无追索权的 商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿 付责任，不作任何会计处理。
• （1）协议中没有约定预计将发生的销售退 回和销售折让（包括现金折扣）的金额。 • （例）企业收到购货单位交来2010年12月 31日签发的带息商业票据一张，票面利率 为4%，金额300000元，承兑期5个月。不 带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银 行申请贴现，年贴息率5%。
收债权的出售。
若票据到期，承兑人按期支付票款，票据和票据贴
现行为在会计上应如何看待？
票据行为和票据贴现行为：以应收票据的票 款归还短期借款。
若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据贴 现行为在会计上应如何看待？ 1、票据行为：应收票据转为应收账款。
2、票据贴现行为：以银行存款归还短期借款处理。
贴现行为在会计上应如何看待？
复习：
贴现所得= 票据到期值 － 贴现利息
贴现率 × 贴现期 企业已持有票据期限 贴现利息 = 票据到期值 × 贴现期 ＝ 票据期限 －
贴现的核算
• 应收票据的贴现根据票据的风险是 否转移分为两种情况，一种是带追 索权，贴现企业在法律上负连带责 任；另一种是不带追索权，企业将 应收票据上的风险和未来经济利益 全部转让给银行。
票据追索权
票据追索权又称偿还请求权，是指持票人在
提示承兑或提示付款，而未获承兑或未获
付款时，依法向其前手请求偿还票据金额
及其他金额的权利。
持票人
再追索 贴现 追索
贴现银行
承兑人或提 示付款人
票据贴现产生的贴现利息作处理
票据贴现产生的贴现利息作： 增加财务费用处理。即借记财务 费用。
带息票据的票面利息的处理
（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）
• Step3：到期日 票款能够收回： 借：短期借款 贷：应收票据
300000 300000
票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000 借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000
• 带追索权---带息票据的账务处理 • 【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12 月31日签发的带息商业票据一张，金额 300000元，票面利率为4%，承兑期5个月， 2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现， 带追索权，年贴息率5%。
（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）
• Step3：每到期末需计提利息（1月31日）： 本期应增加应收票据面值=300000×4%÷12 借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基 本会计处理同上，每月计提1000元冲减财 务费用。
• Step4：到期日 票款能够收回 借：短期借款 305000 贷：应收票据 304000 财务费用 1000 票款不能收回： 借：短期借款 305000 贷：银行存款 305000 借：应收账款 305000 贷：应收票据 305000
应收票据贴现的核算
前置任务
1、什么叫追索权？
2、票据贴现产生的贴现利息作为什么处理？
3、带息票据的票面利息作为什么处理？ 4、带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别应当 以什么看待进行会计的账务处理？ 5、若票据到期，承兑人按期支付款，票据和票据贴 现行为在会计上应如何看待？
6、若票ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ到期，承兑人无力支付票款，票据和票据
带息票据的票面利息作： 一方面作为冲减财务费用，另一方面作 增加应收票据。即借记应收票据，贷记财 务费用。
带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别 应当以什么看待进行会计的账务处理？ 1、带追索权的票据贴现时：票据的所有权没 有发生转移，会计上作为向贴现银行借款 处理。
2、不带追索权的票据贴现时作为：应视同应
1、贴现时： 借：银行存款 10028.20
2、每期末计提利息
借：应收票据
50
财务费用
贷：短期借款
3、票款能够收回
121.80
10150
货：财务费用
50
借：短期借款 贷：应收票据
10150 10150
4、票款不能收回： 借：短期借款 10150 贷：银行存款 10150 借：应收账款 贷：应收票据 10150 10150