1、关税的征税主体 、
从参与国民收入再分配的角度来看： 从参与国民收入再分配的角度来看： ——国家； 国家； 国家 从具体组织税款征收和管理的角度看： 从具体组织税款征收和管理的角度看： ——海关。 海关。 海关
《海关法》第二条： 海关法》第二条： 中华人民共和国海关是国家的进出关境（ “中华人民共和国海关是国家的进出关境（以 下简称进出境）监督管理机关。 下简称进出境）监督管理机关。海关依照本法 和其他有关法律、行政法规， 和其他有关法律、行政法规，监管进出境的运 输工具、货物、行李物品、 输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物 以下简称进出境运输工具、货物、物品）， 品（以下简称进出境运输工具、货物、物品）， 征收关税和其他税、 查缉走私， 征收关税和其他税、费，查缉走私，并编制海 关统计和其他海关业务。 关统计和其他海关业务。” 《海关法》第五十三条： 海关法》第五十三条： 准许进出口的货物、进出境物品， “准许进出口的货物、进出境物品，由海关依 法征收关税。 法征收关税。”
它是海关向纳税人征税的法律依据和工作规 也是纳税人履行纳税义务的法定准则。 程，也是纳税人履行纳税义务的法定准则。 它调整关税征纳过程中有关各方的关系， 它调整关税征纳过程中有关各方的关系，特 别是海关与纳税义务人之关系。 别是海关与纳税义务人之关系。 关税制度既是我国税收制度的组成部分， 关税制度既是我国税收制度的组成部分，也 是我国海关管理制度的核心内容之一。 是我国海关管理制度的核心内容之一。
海关监管货物在海关监管期间， b、 海关监管货物在海关监管期间，关 税纳税人出现合并、分立或资产重组的： 税纳税人出现合并、分立或资产重组的：
《关税条例》第五十五条第二款: 关税条例》第五十五条第二款: “…… 纳税义务人在减免税货物、 纳税义务人在减免税货物、保税货物监管期 有合并、分立或者其他资产重组情形的， 间，有合并、分立或者其他资产重组情形的， 应当向海关报告。按照规定需要缴税的， 应当向海关报告。按照规定需要缴税的，应 依法缴清税款； 当依法缴清税款；按照规定可以继续享受减 免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳 免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳 税义务人的手续。 税义务人的手续。 ……” ……”
7113.1110 是否包、镀贵金属： ---黄金制：
20 20
130 130
16.5 16.5
0 0
7113.1911 7113.1919 7113.1991 7113.1999 7113.2010 7113.2090 ……
----镶嵌钻石的 ----其他 ---其他： ----镶嵌钻石的 ----其他 -以贵金属为底的包贵金属制： ---镶嵌钻石的 ---其他
第三节 关税制度其他要素
一、课税标准 二、原产地规则 三、纳税环节 四、税收减免 五、征纳程序 六、罚则和申诉
一、课税标准
又称为计税方法， 又称为计税方法，是将课税对象进行量化 的标准。 的标准。 《关税条例》第三十六条第一款： 关税条例》第三十六条第一款： 进出口货物关税，以从价计征、 “进出口货物关税，以从价计征、从量计 征或者国家规定的其他方式征收。 征或者国家规定的其他方式征收。 ……”
（3）代理报关的报关企业 ） ①直接代理报关的报关企业 《关税条例》第五十四条第一款: 关税条例》第五十四条第一款: 报关企业接受纳税义务人的委托 接受纳税义务人的委托， “报关企业接受纳税义务人的委托，以纳 税义务人的名义办理报关纳税手续 办理报关纳税手续， 税义务人的名义办理报关纳税手续，因报 关企业违反规定而造成海关少征、漏征税 关企业违反规定而造成海关少征、 款的，报关企业对少征或者漏征的税款、 款的，报关企业对少征或者漏征的税款、 滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任 滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任 ……” 。 ……”
②间接代理报关的报关企业 《关税条例》第五十四条第二款: 关税条例》第五十四条第二款: “…… 报关企业接受纳税义务人的委托 接受纳税义务人的委托， 报关企业接受纳税义务人的委托，以 报关企业的名义办理报关纳税手续的 办理报关纳税手续的， 报关企业的名义办理报关纳税手续的， 报关企业与纳税义务人承担纳税的连 报关企业与纳税义务人承担纳税的连 带责任。 带责任。 ……” ……”
第一节 关税制度法律体系
一、关税制度概念 二、关税制度立法体系 三、关税制度法律关系的特点
一、关税制度概念
税收制度是国家各种税收法令法规和征 收办法的总称，一般包括纳税义务人、 收办法的总称，一般包括纳税义务人、 征税对象、税目、税率、纳税环节、纳 征税对象、税目、税率、纳税环节、 税期限、减税免税和违规处理等内容。 税期限、减税免税和违规处理等内容。 关税制度是国家关于关税法令和征管办 法的总称，它包括税收法规、条例、 法的总称，它包括税收法规、条例、施 行细则、征管办法等。 行细则、征管办法等。
20 20 35 35 35 35
130 130 130 130 130 130
14 16 28 28 30 30
0 0 0 0 0 0
……
税则作为税目和税率的结合体， 税则作为税目和税率的结合体，充分 体现了我国的关税政策和关税结构， 体现了我国的关税政策和关税结构， 是我国关税制度的重要组成部分。 是我国关税制度的重要组成部分。
从 价 进 口 关 税 分 析 图
P ’2
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含关税 价格
二、关税客体
又称为关税的课税对象， 又称为关税的课税对象，是关税征收的 标的物。 标的物。 《海关法》第五十三条： 海关法》第五十三条： 准许进出口的货物、进出境物品， “准许进出口的货物、进出境物品，由 海关依法征收关税。 海关依法征收关税。”
三、税则税率
进出口税则又称为海关税则， 进出口税则又称为海关税则，是一国 通过一定的立法程序制定和公布实施 的进出口货物的关税税率表。 的进出口货物的关税税率表。 海关税则一般由税目和税率两个部分 组成。 组成。
（4）特定情况下纳税责任的处理 ） a、关税纳税人在欠税期间合并、分立的： 关税纳税人在欠税期间合并、分立的：
《关税条例》第五十五条第一款: 关税条例》第五十五条第一款: 欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的， “欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在 合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。 合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。 纳税义务人合并时未缴清税款的， 合并时未缴清税款的 纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法 人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务； 继续履行未履行的纳税义务 人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务；纳 税义务人分立时未缴清税款的， 分立时未缴清税款的 税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或 对未履行的纳税义务承担连带责任 者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。 者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。 ……” ……”
海 审 关 关税条例 价 征 税 办 海关法 办 法 关税部分及 法
相关条款
原产地条例 其他规定
三、关税制度法律关系的特点
1、关税法律关系具有多重性质。 、关税法律关系具有多重性质。
国家
纳税 人对 国家 负有 纳税 义务
国家授权 海关管理 纳税事务 行政管 理关系
海关
报关企业
经济合 同关系
纳税人
税目部分，是以国际上通用的《 税目部分，是以国际上通用的《商品 名称及编码协调制度》 名称及编码协调制度》为基础并结合 我国实际进出口情况编制的， 我国实际进出口情况编制的，税则号 列由八位数构成。 列由八位数构成。 税率部分，包括最惠国税率、 税率部分，包括最惠国税率、协定税 特惠税率、普通税率等多栏税率。 率、特惠税率、普通税率等多栏税率。
我国2007年进出口税则 第七十一章部分内容） 我国2007年进出口税则（第七十一章部分内容） 年进出口税则（
税则号列
货品名称
…… 第三分章 珠宝首饰、金银器及其他制品
2007 进口税率 （%） 进口税率（ ）
最惠国 普通
亚太
协定税率
香港
……
……
71.13
贵金属或包贵金属制的首饰及其零件 -贵金属制，不论是否包、镀贵金属： --银制，不论是否包、镀其他贵金属：
关税制度
02
主讲：钟昌元 主讲： 经济系财经教研室 上海海关学院 2011 2011
第二章 关税制度要素
第一节 关税制度法律体系 第二节 关税制度基本要素 第三节 关税制度其他要素
本章学习要求
掌握关税制度的含义、 掌握关税制度的含义、中国关税制度体 系及关税制度法律关系的特点； 系及关税制度法律关系的特点； 理解我国关税的征税主体和纳税主体； 理解我国关税的征税主体和纳税主体； 掌握我国关税客体和税则税率的内容； 掌握我国关税客体和税则税率的内容； 理解我国关税的课税标准及其特点； 理解我国关税的课税标准及其特点； 了解我国关税制度的其他要素规定。 了解我国关税制度的其他要素规定。
（1）进出口货物的收发货人和进出境 ） 物品的所有人 《海关法》第五十四条： 海关法》第五十四条： 进口货物的收货人、 “进口货物的收货人、出口货物的发 货人、进出境物品的所有人， 货人、进出境物品的所有人，是关税 的纳税义务人。 的纳税义务人。”
（2）海关监管货物的保管人 ） 《海关法》第三十八条第三款： 海关法》第三十八条第三款： “ …… 违反前两款规定或者在保管海关监管 货物期间造成海关监管货物损毁或者灭 失的，除不可抗力外， 失的，除不可抗力外，对海关监管货物 负有保管义务的人应当承担相应的纳税 负有保管义务的人应当承担相应的纳税 义务和法律责任 和法律责任。 义务和法律责任。”
c、 纳税人在欠税期间或者货物在海关 监管期间出现撤销、解散、 监管期间出现撤销、解散、破产或其他 依法终止经营的： 依法终止经营的：
《关税条例》第五十五条第三款: 关税条例》第五十五条第三款: “…… 纳税义务人欠税或者在减免税货物、 纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货 物监管期间，有撤销、解散、 物监管期间，有撤销、解散、破产或者其他 依法终止经营情形的， 依法终止经营情形的，应当在清算前向海关 报告。海关应当依法对纳税义务人的应缴税 报告。海关应当依法对纳税义务人的应缴税 款予以清缴。 款予以清缴。”