2、按成本计价的会计账务处理 【例2—1】
2.2.2按高于成本计价的会计处理
1．按高于成本计价的会计核算特点 (1) 分支机构对于总公司发交的存货按购货
成本或自制成本加一定百分比的利润计价，考 虑了存货调拨对经营的适度贡献，使存货销售 收益一部分体现为总公司的经营成果，一部分 体现为分支机构的经营成果，有利于客观评价 分支机构的经营业绩，从而克服了按成本计价 的缺陷。
(2) 发交商品计价的可选择性。当总公司购买 商品存货，再发交分支机构出售时，发交给分 支机构的商品存货可以按成本计价，也可以按 高于成本即成本加成或零售价计价。总公司与 分支机构对商品存货的核算既可采用定期盘存 制，也可采用永续盘存制。以下重点介绍在永 续盘存制下各种成本计价模式下的会计处理。
(2) 集中制。分支机构不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记 录，所有会计事项及其凭证都随时报送总公司，由总公司并入自己的 账簿。或者分支机构虽设有正式账簿，但仍将一部分账项，如应收账 款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支 机构账簿上则不予记录。由于各项凭证寄送时，容易遗失或延误，影 响会计报表编报的时效性和正确性。以下主要介绍分散制下的分支机 构会计核算。
(3) 会计信息披露的双重性。总公司与分支机 构在各自编制个别会计报表的同时，将总公司 与分支机构作为一个会计主体，由总公司编制 联合会计报表。
2.2分支机构存货的会计处理
2.2.1按成本计价的会计处理 1、按成本计价的会计核算特点 (1) 总公司和分支机构都以成本为计价标准，
不仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联 合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作， 真实地反映分支机构的存货信息，避免在分支 机构的期末存货中出现内部未实现利润。
分支机构会计管理
本章主要内容
分支机构会计概述 分支机构存货的会计处理 其他事项的会计处理
学习目标
了解分支机构的含义及管理特征； 重点掌握商品流通企业分支机构按成本计价
与按高于成本计价这两种会计核算形式及其 方法与程序； 掌握分支机构其他事项的会计处理。
2.1 分支机构会计概述
2.1.1 分支机构的含义 分支机构是指总公司设立的，不具备法人资 格，经营管理受总公司控制的业务经营单位。 分支机构在不同的行业有不同的名称。零售企 业的分支机构一般称为分店，制造业的分支机 构称为分厂，金融业的分支机构称为分行或分 公司，公司制企业的分支机构称为分公司。分 支机构是一个独立的会计主体，但不是一个法 律主体．不具备法人资格。
2．按高于成本计价的会计处理
(1)一般会计处理。
在存货高于成本计价的情况下，如果总公司发交分支机 构的商品是由分支机构在当期全部售完而无存货的，其全 部价款就成为分支机构的营业成本，会计处理比较简便。 假使总公司发往分支机构的商品，分支机构未在当期全部 售完而余有存货，则由于这部分存货包含有超过成本的加 价，就不能并入按成本计价的总公司，列示于财务报表上。 为了正确计算企业的净收益和反映企业的财务状况，会计 上对于超过成本的价格计价的发往分支机构商品，一般都 采用如下方法处理：
① 在总公司方面，对于按成本以上的价格(按 成本加上一定百分数或按售价)计价的发往分 支机构商品，分设“存货”和“备抵存货超成 本数”两个账户。前者核算发往分支机构的成 本价额，后者核算发往分支机构商品的超过成 本数。“备抵存货超成本数”的期末余额，列 作资产负债表中“分支机构往来”项目的对销 数。
2.1.3分支机构的基本特征
(1) 不具备法人资格。 (2) 受总公司控制。
(1) 账簿设置的对应性。 在分散制下，分支机构作为一个相对独立的会
计主体存在，设置一套完整的账簿，并定期编 制会计报表，向总公司报告。分支机构应予入 账的会计事项，应是分支机构经理能够控制因 而可以负责的各种资产、负债、收入和费用; 分支机构经理不能控制的各种资产、负债、收 入和费用，集中在总公司进行核算。 分支机构设置的“总公司往来”既可看作所有 者权益账户，也可看作负债账户；企业总公司 设置的“分支机构往来”既可看作长期投资账 户，也可看作应收项目账户。
(2) 分支机构账面上对存货的计价反映出成本 和转移价格两部分，不仅影响了分支机构自身 计价标准的一致性，而且影响了分支机构与总 公司之间计价标准的一致性，使得联合会计报 表的编制程序比按成本计价模式更复杂。
(3) 按高于成本计价，成本加成百分比的确定 具有一定的主观性，有时不一定符合实际情况。 另外，分支机构按成本加成计价的期末存货还 包含了内部未实现利润，需在编制总公司与分 支机构联合会计报表时予以调整。
② 期末结账时，总公司除了根据分支机构的 财务报表，将其净损益按常规方法予以转账外， 还应按分支机构已销售的发交商品计算其已实 现的利润，从“备抵存货超成本数”中转入 “本年利润”账户。
③ 在分支机构方面，对于总公司发来商品的 记账方法，与上述并无二致，即按总公司所开 来的价款记入“存货”账户。
(2) 总公司发交存货收益的确认不是以存货发 交分支机构为准，而是在存货由分支机构实际 售出、并将收入转回总公司时确认。因此，总 公司收益的确认较好地遵循了收入实现原则。
(3) 总公司发交存货的行为仅看作是存货在总 公司与分支机构之间存放场所的转移，存货出 售收益首先全部体现为分支机构的经营业绩， 夸大了分支机构的获利能力，使得存货出售收 益在总公司与分支机构之间的分割上缺乏客观 性。
2.1.2分支机构的类型
(1) 分散制。分支机构奉拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资 金则完全依赖总公司。具体表现：分支机构可以以自己的名义开立银 行往来账户，取得的营业收入作为分支机构的存款，各项营业费用自 行支付；分支机构可拥有完备的商品库存，其货源大部分由总公司供 给；分支机构可全权营运资金，自行决定可实行赊销的客户和赊销的 额度，并由分支机构直接向客户交货取款；分支机构单独核算其经营 盈亏。