本科生毕业论文上市公司财务舞弊的动因及防范措施——Causes of financial fraud of listing Corporationand its preventivemeasures——学生姓名指导教师论文类别实践性年级专业学号二〇一六年五月声明及论文使用的授权摘要中国经济的蓬勃发展，带动了资本市场（特别是证券市场）的长期繁荣，从而我国的资本市场也开始走向历史舞台。
在全球经济趋于一体化的今天，国与国之间的经济合作也是大势所趋，许多国际投资机构也开始对我国产生浓厚的兴趣，引得大量境外资金通过各种方式涌入我国资本市场，中国上市公司数量这几年也通过不同形式出现快速增长。
然而所有事都有两面性，资本市场的发展在给经济繁荣做出贡献的时候，也不可避免得带来一些弊端。
近些年上市公司财务舞弊的案件屡见不鲜，经济损失最大的无疑就是市场中始终处于弱势的中小投资者们，所引发的极大的负面后果就是投资者对我国证券市场不再信任、甚至产生极大的怀疑，另外也在治理上市公司方面变得越来越棘手。
本文研究的绿大地财务舞弊案在我国众多上市公司舞弊案件中具有强烈的代表性，能集中反映出我国证券市场发展以来的相关问题。
所以，以绿大地财务舞弊案为例，深入分析其动因，并思考和提出一些防范措施及改进建议，具有为其他上市公司治理和中国证券市场健康发展提供参考借鉴的实际意义。
关键词：财务舞弊；动因；防范措施AbstractWith the prosperity and development of China's economy,and cooperation between countries, more and more international investment institutions will look to China, a large number of foreign capital into the Chinese stock market. Then listed company's financial fraud events but in recent years to emerge in endlessly, despite repeated prohibitions,which to the vast number of investors especially small investors caused huge economic losses, so that investors have the suspicion and mistrust of China's securities market, has great negative effects on China's securities market. In many listed companies' financial fraud case, the YUNNAN GREEN-LAND financial fraud has a strong representation, corrupt practices very typical, embodies a concentrated reflection of the securities market of our country since the development of all the problems. Therefore, motivation of financial fraud of the YUNNAN GREEN-LAND were in-depth analysis, and thinking and puts forward some preventivemeasures and suggestions to other listed companies for reference through the study on the case of the YUNNAN GREEN-LAND.Key words: financial fraud；motivation；measure目录引言1一、文献综述1（一）财务舞弊的含义1（二）财务舞弊的动因理论21.冰山理论22.舞弊三因素理论23.GONE理论34.舞弊风险因子理论3二、案例介绍4（一）绿大地公司简介及涉案始末4（二）绿大地财务舞弊的过程41.虚构经营活动，营造盈利假象42.变更经济事项，图谋上市机会53.粉饰报表业绩，避免退市风险7三、案例分析——绿大地财务舞弊的动因分析9（一）内部动因分析91.价值观念取向扭曲92.内部监督流于表面93.股权结构过于集中9（二）外部动因分析101.经济效益大于造假成本102.政府机关为之保驾护航103.市场淡漠风险追求价值104.行业具有舞弊的便利性11四、结论和启示11（一）结论11（二）防范措施121.针对内部动因提出的预防措施122.针对外部动因提出的预防措施12参考文献13致谢15引言资本市场有着合理配置资源以提高资金利用效率的能力，但若想让市场能够维持良好秩序并有效地运转，市场上信息的质量就尤为关键，特别是财务信息。
对很多在市场上的利益参与者来说，真实公允的财务信息是他们用来经营、投资、筹资，又或是管理或监督的依据，而对于这些信息来说，上市公司进行整合并披露是市场参与者获取的基本来源。
所以对于上市公司来说，在自身财务信息完整性以及真实性方面必须要有保证，然而为了达到各式各样的目的，上市公司更多的会从自己的利益角度考虑，对财务信息进行粉饰甚至是捏造，而达到一定的重要程度后就可以称之为财务舞弊。
目前，上市公司的财务舞弊现象在各国都很普遍，甚至有愈演愈烈的态势，而这势必将影响资本市场上利益相关方的决策，最终对资本市场长期健康发展带来影响。
而在我国，上市公司财务舞弊很是常见，本文的研究对象--云南绿大地生物科技股份有限公司（下面简称“绿大地”），它是一家农业类企业，主营范围是绿化苗木种植与销售。
之所以选择绿大地财务舞弊案件作为例子就是因为它非常具有代表性，舞弊手法典型突出。
本文以绿大地财务舞弊的动因分析为基础，试图通过分析来弄清楚财务舞弊行为背后的驱使因素，并提供相对应的预防措施和进行漏洞监管的新想法，从而达到对资本市场健康发展进一步规范约束的目的。
一、文献综述（一）财务舞弊的含义根据国外ACFE的观点：财务舞弊是公司的管理者或雇员及第三方没有对真实的财务报表或者数据进行披露，而是进行蓄意地隐瞒、欺骗的行为，比如虚构收入、呈现过低的费用报告等。
根据AICPA阐述：伪造、操纵、或篡改会计凭证和记录是财务舞弊的三种形式。
财务舞弊可能由以下原因导致：通过伪造记录刻意将公司的业务和经济结果进行虚假反映；肆意删除反映真实发生的数据，用未发生的数据取而代之；内部人员联合第三方共谋利益、贪污资产。
我国国内的观点是：财务舞弊是组织内部及外部人员为了共同利益通过违规甚至犯罪手段歪曲事实、造成财务报表披露虚假信息的行为。
包括：篡改记录、虚构经济事项；滥用不合法的会计政策；隐瞒、抹除不正当交易记录。
综合国内国外对于财务舞弊的观点，本文把财务舞弊的含义总结为：对于上市公司来说，更多的从自己的利益出发，从而在处理会计信息以及对外披露公告的时候，采用欺诈性手段篡改会计报表上的信息、粉饰经营活动中的业绩，妄图谋取对自身有好处的各项利益的违法行为。
（二）财务舞弊的动因理论1.冰山理论Lindquist Robert J.（1999）：海平面的两端分别代表两个重要因素，我们肉眼可以看到的显性因素代表组织构造，而藏匿在其下的部分是充满未知的个性化行为。
如图1-1内部的现有制度、管理结构和组织意图是客观存在的显性结构，但是充满主观因素的潜在压力、个人目标、价值取向是不容忽视的隐性行为。
二要素理论更侧重于个人行为所产生的影响，人性永远充满未知的可能性，财务舞弊是否能成功发生大部分取决于隐性的个性因素。
图1-1 制度、管理结构和组织意图2.舞弊三因素理论Lawrence Sawyer（1950）：对于财务舞弊来说，它发生的诱因如下：机会、非常需要以及合乎情理。
Steve Albrecht（1998）在此理论基础上拓展出机会、压力、自我合理化这三类舞弊因素。
而安慰自己的借口就是自我进行合理化。
压力、机会和借口三要素中最首要的动因是压力因素，它作为公司经营下去的推动力，是它直接导致企业管理者对财务舞弊进行选择。
它可以有林林总总的形态，如扩大企业竞争力的经营目标、谋求个人利益的价值体现、达到名利双收目标的现实压力等等。
第二个要素是机会，在财务舞弊操作过程中相关人员依靠内外制度的不规范、打通人脉关系等，能够试图逃脱法律惩处或者制裁的最大可能性。
例如，对公司内控制度方面存在的漏洞加以利用，相关审计部门监督和控制不到位、对于惩戒作弊行为的打击力度不够，或者暗箱操作的成本不高等因素，即造假者把握了舞弊的机会要素。
最后的自我合理化，指财务舞弊者需要有借口来掩饰他的造假行为，认为自己做这件事情是合乎道德观念的，但事实是通常只是自我的“合理”，超出了大众的道德底线。
3.GONE理论Bologna（1993）提出财务舞弊的四种诱发条件，“需要”因素以及“贪婪”因素对代表的是个人行为，而“暴露”因素以及“机会”因素则体现了外部结构。
四因素理论也是在前两个理论基础上逐渐融合和升华的结果。
该理论的进步之处在于探索到舞弊行为发生后被揭露的部分，舞弊人员是否实施舞弊行为在于被揭露的可能性有多少和他们需要为自己的行为付出多少代价，这也是暴露因素的最大作用。
4.舞弊风险因子理论G.Jack.Bologna（1997）最终将舞弊因素做了更为系统的划分。
一般风险是指在可控范围之内，进行舞弊的机会存在，对于舞弊者来说是被揭露的可能性以及被揭露之后面临惩罚的轻重。
个别风险则是客观无法预料的个人动机和道德素养。
设想两种风险一旦结合，那么财务舞弊发生的概率可想而知会有多大。
（见图1-2）图1-2 风险因子理论以上四个财务舞弊的理论是层层递进的关系，但探究其根源可以将以上理论归纳为内部与外部两种因素。
其中冰山理论中代表显露的部分，三因素理论中的压力、借口，Gone理论中的贪婪、需要以及风险理论中个别风险因素，整合在一起可以统一为内部动因。
与之相反的理论要素就构成了外部动因。
本文将四个理论融汇贯通，按照内部动因和外部动因的因素对绿大地公司进行具体的舞弊动因研究。
二、案例介绍（一）绿大地公司简介及涉案始末云南绿大地生物科技股份有限公司在1996年正式予以成立。