规避审计责任。 • 审计风险可通过一定的措施加以控制和规避。 • 审计方法采用合理与否是审计责任界定的重要证据之一。 • 审计方法的演进是满足审计人员降低审计风险、规避审计
责任的需要。
银广厦事件中审计的责任
• 审计人员未能对关键证据亲自取证
– 海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计 单位提供，审计人员未能采取必要的审计程序对这些证据的真 假作进一步确认。
• 审计人员过分依赖会计资料
– 忽略了内控的充分了解和生产、管理现场的实际观察、征询 – 未能规避由于管理当局不诚实所带来的审计风险。
• 审计态度存在问题：审计人员未能保持应有的职业谨慎
– 银广厦的业绩奇迹般的增长，股价上涨440%。
二、账目基础审计方法
•（一） 账目基础审计方法体系 •（二）各种具体的审计技术方 法
第四讲 审ห้องสมุดไป่ตู้方法
• 一、审计方法基本理论 • 二、账目基础审计方法 • 三、制度基础审计方法 • 四、风险基础审计方法 • 五、审计理论研究方法
一、审计方法基本理论
• （一）审计方法体系 • （二）审计技术方法的历史演进 • （三）审计技术方法演进的动因
（一）审计方法体系
审计方法的重要性
科学的审计方法是审计学科及其实践发展和成熟的重要标志
代以前
年代
账目完整、真 内部控制健全
实性
有效性
由账目开始 无
由内部控制审 查开始
关注控制活动
风险基础审计
20世纪90年 代 重大风险发生 的可能性
由风险评估开 始 关注内部控制 整体框架
风险管理基础 审计
20世纪90年代 后期至今
识别现行和期望 风险管理有效性 之间的差距
由战略目标评 估开始
关注风险管理 框架
顺查与逆查的结合
解决完整性问题， 防止隐瞒业务
凭证
抽取适量发票核对账目记录
❖抽取适当账目记录核对发票
账册
解决真实性问题， 防止虚构业务
账目基础审计、制度基础审计、风险基础审计的比较
比较内容 运用时期 关注重点
审计程序 对内部控 制的运用
账目基础审计 制度基础审计
20世纪30年 20世纪40－80
账目基础审计方法
(一)账目基础审计方法体系
按审查书面资料 的技术方法分
按证实客观事物 的方法分 按检查的顺序分 按审查的范围分
审阅法 核对法 复核法 查询法 函证法 分析法
盘点法 调节法 观察法 鉴定法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法
（二）具体的审计技术方法——审阅 法
• ①原始凭证的审阅：
– 审阅凭证要素 – 审阅凭证资格 – 审阅凭证所反映的经济业务内容
– 审计费用在20世纪80年代中期至90年代中期期间下降 幅度达50%。
• 社会对相对质量观的接受：
– 不是以审计结论百分之百的可靠和精确来作为判定审计 质量高低的标准。
2、规避审计风险和责任的需要
• 审计风险具有客观性、普遍性和潜在性等特点。 • 审计风险往往与审计责任相关。 • 随着审计环境的变化，审计风险逐步增加。 • 审计人员只有将审计风险降低到可接受的水平，才能有效
审计证据） – 能提高审计研究的质量和效果
俄国伟大科学家巴甫洛夫：“科学是随着研究方法所获得的成就而前 进的。研究方法每前进一步，我们就更提高一步，随之在我们面前也就 开拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的远景。因此，我们头等重 要的任务就是制定研究方法。”
审计技术方法是指审计人员 收集审计证据采用的程序和 技术手段，包括审计态度、 审计手段和和方法性程序。
审核中审计人员应关注的重点
• 凭借审计经验，关注审计中的敏感内容，包括： • 敏感时间：
– 年初、年末结转调整账务集中； – 新企业注册时间； – 干部离任交接时间；
– 会计制度及其他规定变动时间。 • 敏感科目：
– 往来科目、成本费用类科目、预提待摊类科目、估计类科目。
• 敏感数字：
– 红字,负数,整数,大数（红字冲账的数额若又大又整，一般不要轻 易放过）。
学
有无先进的理念 决定着变化的主动性和积极性
科
成 熟
是否掌握了先进的研究方法
决定着变化的
的
效率和效果
标 志
是否掌握了先进的操作手段
“工欲善其事，必先利其器” “磨刀不误砍柴工”
• 科学审计方法的作用
– 能降低审计的随意性，提高审计规范化程度 – 能降低审计成本，提高审计效率 – 能降低审计风险，提高审计质量（获取充分可靠的
对审计风 无 险的考虑
关注控制风险 关注整个过程 关注阻碍战略
中的风险
目标实现风险
• 新审计模式的产生，不意味着原审计模式 的淘汰和消亡，而意味着在实施审计时有 了更多的审计模式可供选择。
• 审计方法来源于审计实践和经验的总结和 交流。
审计方法演进的动因
1、提高审计效率和质量的需要
• 解决庞杂的审计业务与有限的审计资源之间的矛盾 • 降低审计成本、提高竞争力的促动
审计 方法 体系
审计技术方法 审计研究方法
账目基础审计 制度基础审计 风险基础审计 规范研究方法 实证研究方法
（二）审计技术方法的历史演进
– 从详细审计过渡到抽样审计 – 从顺查法过渡到逆查法 – 从账项基础审计到制度基础审计到风险基础审
计再到风险管理基础审计 – 从单一审计方法到综合审计方法 – 从手工审计过渡到计算机审计
优点：操作简单 、审查全面、系 统、准确。
凭证
缺点：机械，费时费 力，不易抓住重点， 不便于人员分工。
顺查法
账册
适应范围：被审单位 规模小、业务少、内 控差、违纪事项多
报表
逆查法
优点：从全局出发，大 处着手，重点审查有问 题的内容，节约人力物 力，提高审计效率 。
缺点：易产生遗 漏。
适应范围：被审单位 规模大、业务多、内 控较完善。
• 敏感事项：
– 社会和舆论关注的焦点、热点内容，如购房、建房、与银行或其 他金融机构往来业务等。
• ②记账凭证的审阅：
– 记账凭证是否附有合法的原始凭证； – 记账凭证填制手续是否完备； – 所编会计分录是否正确。
• ③账簿的审阅：
– 账簿设置是否符合制度规定； – 账薄登记是否符合内部控制要求； – 账薄记录是否符合记账规则；
– 账薄记录内容是否存在异常。 • ④报表的审阅：
– 报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪造； – 报表编制手续是否完备，编表人、负责人是否签名盖章； – 报表揭示是否完备，说明是否清楚，等等。